Vybraté problémy účtovníctva
Otázky faxujte na číslo 07/6381 0413, píšte a mailujte na adresu redakcie Na účte 546 sa účtujú prípady odpisu pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ako aj postúpené pohľadávky z prevádzkovej činnosti. Je odpis pohľadávky na účte 546 daňový náklad? - Sme toho názoru, že to nie je daňový náklad. Vyplýva to z ekonomickej analýzy, pretože takýto odpis je neproduktívnym nákladom a podľa §§ 23 a 24 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov sú daňovými nákladmi len náklady na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Nepriamo to vyplýva aj z § 24 ods. 2 písm. t) zákona o daniach z príjmov - výdavkami vynaloženými na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov je okrem iného tiež u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva hodnota pohľadávok do výšky príjmu z ich predaja. Odpis pohľadávky nemá protihodnotu v príjmoch, a preto nie je daňovým nákladom. V tomto i v ďalších prípadoch obsiahnutých v zákone o daniach z príjmov možno zovšeobecniť, že štát sa nechce podieľať na neproduktívnych nákladoch a riziko podnikania musí znášať podnikateľ. Daňovo uznaným nákladom je však tvorba rezervy na pohľadávky za dlžníkov v konkurznom a vo vyrovnávacom konaní podľa § 8 zákona č. 610/1992 Zb. o rezervách pre zistenie základu dane z príjmov. Na druhej strane, podľa § 23 ods. 2 zákona o daniach z príjmov, sa pre zistenie základu dane vychádza z účtovníctva, podľa ktorého sa na účte 546 účtuje odpis pohľadávok tak, ako uvádzate. Následne v §§ 24 a 25 zákona o daniach z príjmov nie je odpis pohľadávok adresne vylúčený z daňových nákladov, čím vznikajú rôzne názory na daňové uplatnenie účtovne odpísaných pohľadávok. Riešením by bola jednoznačnejšia legislatívna úprava, samozrejme, taká, keď by sa aj štát podieľal na riziku vzniku nedobytných pohľadávok. Pre úplnosť ešte uvádzame, že vo Finančnom spravodajcovi boli k problematike pohľadávok publikované dva názory MF SR (FS č.11/1996 a č.1/1998). Ako zaúčtovať odpis nedobytnej pohľadávky a odpis nedobytného záväzku? Čo v takomto prípade s DPH, ktorá sa odviedla, prípadne sa už odpočítala? - a) Odpis pohľadávky sa účtuje na účte 546 - Odpis pohľadávky (prípadne účet 588 pri odpise na základe konkurzu a vyrovnania), keď sa preukázala nevymožiteľnosť pohľadávky. Natrvalo možno upustiť od vymáhania pohľadávky, ak: - dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka, - podľa oznámenia príslušného orgánu (polícia, súdy a pod.) je pobyt dlžníka neznámy, zo všetkých okolností prípadu je zrejmé, že by náklady na vymáhanie pohľadávky presiahli jej výťažok. Ďalej podľa zákona č. 610/1992 Zb. o rezervách pre zistenie základu dane z príjmov veritelia môžu od okamihu, keď sú vyzvaní na základe uznesenia súdu o vyhlásení konkurzu alebo o povolení vyrovnania, aby prihlásili svoje pohľadávky, a tento úkon urobili včas, vytvárať rezervu na pohľadávky za dlžníkov v konkurznom a vo vyrovnávacom konaní. Ak veritelia neprihlásia svoje pohľadávky, nemôžu vytvárať rezervy. Rezervy na pohľadávky dlžníkov v konkurznom konaní sa účtujú účtovným zápisom 584/451. Táto rezerva je podľa § 24 ods. 2 písm. i) zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov daňovo uznaným nákladom. Ak veriteľ dostane úhradu za pohľadávku, ktorú už v minulosti odpísal, zaúčtuje ju účtovným zápisom 221/646. Odpis nedobytného záväzku je z hľadiska účtovníctva nepresný pojem. Podnikateľský subjekt je podľa § 35 Obchodného zákonníka povinný viesť účtovníctvo v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným zákonom. Podľa zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov účtovné jednotky sú povinné viesť účtovníctvo úplne, preukazným spôsobom a správne tak, aby verne zobrazovalo skutočnosti, ktoré sú jeho predmetom. Zároveň sú povinné svoj majetok a záväzky inventarizovať. Ak účtovná jednotka pri inventarizácii zistí, že niektorý záväzok je už premlčaný, odpíše tento záväzok do výnosov účtovným zápisom 3xx/ 688. b) DPH na výstupe je determinovaná dňom uskutočnenia zdaniteľného plnenia a neuhradenie pohľadávky, žiaľ, nič nemení na tejto skutočnosti. Možnosti na opravu základu dane pri DPH sú presne vymedzené v § 18 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Na druhej strane pri DPH na vstupe platiteľ dane môže opraviť daň na účely odpočtu dane len na základe daňových dokladov vystavených platiteľom, ktorý uskutočnil zdaniteľné plnenie. Odpredali sme svoje pohľadávky v nominálnej hodnote 260 000 Sk inej právnickej osobe za sumu 200 000 Sk, aby si ich vymáhala. Ako máme zaúčtovať rozdiel (stratu) z predaja? - Ide o nedaňový náklad. Vyplýva to z § 24 ods. 2 písm. t) zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že hodnota pohľadávok je súčasťou daňových nákladov len do výšky príjmu z ich predaja. Účtovné zobrazenie predaja pohľadávky je také, že predajom vznikne nová pohľadávka, pričom stratu z predaja je vhodné zaúčtovať na samostatný analytický účet (AE): 546/311 200 000 odúčtovanie pôvodnej pohľadávky do nákladov 546AE/311 60 000 odúčtovanie pôvodnej pohľadávky do nákladov - strata z predaja 315/646 200 000 vznik novej pohľadávky predajom pôvodnej pohľadávky Poskytli sme špecializovanej firme naše pohľadávky k vymáhaniu. Ak sa nejaká pohľadávka uhradí, potom si táto spoločnosť vyúčtuje za túto službu províziu vo výške 10 %. Môžeme si túto províziu uznať ako daňový náklad? - Pohľadávka zostala nepretržite vaším majetkom až do jej zaplatenia. Jej vymáhanie za vás realizoval iný subjekt za dohodnutú cenu (províziu), teda nešlo o predaj pohľadávky, ktorá má iný daňový režim. Zastávame názor, že túto províziu možno posudzovať ako náklad na dosiahnutie príjmov. Tento výdavok vykazuje nepriamu príčinnú súvislosť s dosahovaním príjmov ak chce podnik dlhodobo pôsobiť na trhu (dosahovať zdaniteľné príjmy), potom sa v trhovom hospodárstve nevyhne aj vzniku ťažko vymáhateľných pohľadávok, a teda aj nákladov na ich vymáhanie. Ing. Vladimír Pastierik
HZ Prievidza, s. r. o.
|
|
| Amsterdam | oblačno | 15 |
| Atény | slnečno | 27 |
| Belehrad | slnečno | 24 |
| Berlín | polojasno | 17 |
| Bratislava | slnečno | 17 |
| Brusel | polojasno | 15 |
| Budapešť | slnečno | 18 |
| Bukurešť | oblačno | 17 |
| Frankfurt | slnečno | 18 |
| Helsinki | oblačno | 6 |
| Istanbul | polojasno | 20 |
| Kodaň | prehánky | 14 |
| Kyjev | oblačno | 10 |
| Lisabon | prehánky | 16 |
| Londýn | oblačno | 16 |
| Madrid | prehánky | 18 |
| Miláno | polojasno | 22 |
| Moskva | dážď | 5 |
| Oslo | prehánky | 8 |
| Paríž | polojasno | 20 |
| Praha | polojasno | 15 |
| Rím | slnečno | 27 |
| Sofia | prehánky | 18 |
| Štokholm | dážď | 11 |
| Varšava | polojasno | 20 |
| Viedeň | slnečno | 17 |
| Záhreb | slnečno | 25 |
| Ženeva | slnečno | 18 |
|
|
|
