|
|
||||||||||||||||
| Streda 10.Novembra 1999 | |||||||||||||||||
|
 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Prevod firemného majetku... už doteraz to nebola lacná záležitosť, no novelou zákona o DPH sa ešte zdražila Aké povinnosti vyplývajú z predaja firemného majetku - nehnuteľnosti? Ktoré faktory ovplyvňujú daňové a ďalšie odvodové povinnosti? Predaj po vyše dvoch rokoch Ak registrovaný platiteľ DPH predá fyzickej osobe - podnikateľovi, tiež platiteľovi DPH budovu, ktorú využíval na podnikanie po uplynutí napr. piatich rokov od kolaudácie, je od povinnosti odviesť DPH oslobodený. Pri prevode nehnuteľnosti, pri ktorej dochádza k zmene vlastníctva, je na účely DPH potrebné vyčleniť z celkovej ceny nehnuteľnosti pozemky, ktorých prevod nie je podľa § 2 ods. 1 písm. c zákona č. 289/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov zdaniteľným plnením. Uskutočnené zdaniteľné plnenie, t. j. prevod budovy, je platiteľ povinný uvádzať v záznamoch o uskutočnených zdaniteľných plneniach podľa § 24 dos. 1 z. č. 289/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov. Záznamy sa vedú v členení podľa sadzieb dane a oslobodenia od dane. Vzhľadom na to, že prevod budovy bol uskutočnený po uplynutí dvoch rokov od kolaudácie, uskutočnil platiteľ dane zdaniteľné plnenie oslobodené od DPH podľa § 26 (nie zdaniteľné plnenie so sadzbou O). Uskutočnenie zdaniteľného plnenie oslobodeného od dane podľa § 26 ovplyvňuje u platiteľa výšku nároku na odpočet dane, pretože platiteľovi vzniká podľa § 20 ods. 4 a § 21 zákona o dani z pridanej hodnoty nárok len na pomernú časť odpočtu dane, a to vo výške, ktorá zodpovedá celkovej dani na vstupe za príslušné zdaňovacie obdobie vynásobenej koeficientom. Pomernú časť odpočtu dane, ktorú si platiteľ dane z pridanej hodnoty môže uplatniť pri uskutočňovaní zdaniteľných plnení oslobodených od dane, sa vypočíta ako súčin dane na vstupe a koeficienta. Do dvoch rokov od kolaudácie Ak sa predaj majetku uskutoční do dvoch rokov od kolaudácie, potom platiteľ DPH uskutoční dňom nadobudnutia vlastníctva k budove iným platiteľom DPH, t. j. zápisom do katastra nehnuteľností, zdaniteľné plnenie, ktoré podlieha 10-percentnej sadzbe dane podľa § 10 ods. 4 zákona č. 289/1995 Z. z. v znení poslednej novely, ktorou sa zvýšila sadzba dane o 6 na 10 %. Vzhľadom na nedostatky pri výkone štátnej správy sa môže predávajúci dozvedieť o svojej povinnosti až oneskorene a okrem dane zaplatiť aj 10-percentné zvýšenie dane. Ide o prípady, keď katastrálny úrad pošle rozhodnutie o vklade nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností oneskorene, prípadne vôbec. Predávajúci potom daň odvedie až oneskorene, a to podaním dodatočného daňového priznania k dani z pridanej hodnoty, čím bude zo strany správcu dane sankciovaný zvýšením dane. Daň z príjmu Podľa § 7 ods. 3 zákona č. 286/1992 Zb. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov je príjmom z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti aj príjem, ktorý plynie z akéhokoľvek nakladania s majetkom evidovaným ako majetok využívaný na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť. Uvedené platí až od 1. 1. 1999, a to na základe zákona č. 173/1998 Z. z. Túto problematiku pred novelou zákona o dani z príjmov upravovalo Opatrenie MF SR č. 8/6-62/97 na odstránenie nezrovnalostí pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb z predaja hnuteľných vecí a nehnuteľností podľa zákona č. 286/1992 Zb. Pod pojmom majetok sa myslí hmotný a nehmotný majetok, ktorý daňovník eviduje v súlade s pravidlami o jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve ako majetok využívaný na podnikateľské účely. Dani z príjmov podľa § 7 ZDP podliehajú príjmy z uvedeného majetku, pokiaľ k jeho predaju dochádza počas vykonávania činnosti. Pri uplatňovaní výdavkov za odpisovaný majetok sa postupuje podľa § 24 ods. 2 písm. b ZDP, t. j. výdavkom je zostatková cena majetku, ktorú daňovník evidoval vo svojom majetku a daňovo odpisoval. Zostatková cena je určená ako rozdiel medzi vstupnou cenou a výškou odpisov podľa § 29 ods. 2 ZDP pri súčasnom uplatnení polročného odpisu v súlade s § 26 ods. 5 ZDP. Zostatkovú cenu možno uplatniť len do výšky príjmov z predaja tohto majetku. Zo základu dane je vylúčená strata z predaja odpisovaného majetku. Ak k predaju dochádza po skončení podnikateľskej činnosti, potom príjmy sa zahrnú medzi príjmy podľa § 10 ZDP. Daň z prevodu Pri prevode budovy dochádza aj ku vzniku daňovej povinnosti na dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti, a to podľa ustanovení zákona č. 318/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 zákona č. 318/1992 Zb. v znení neskorších predpisov zápisom do katastra nehnuteľností. Ilustračný príklad Celkovú výšku daní, ktorú je podnikateľ povinný zaplatiť pri prevode firemného majetku, si ilustrujeme na konkrétnom príklade, a to v prípade prevodu do dvoch rokov od kolaudácie. Podnikateľ XY zaradil budovu do majetku svojej firmy v apríli 1998 v hodnote 3 529 000 Sk. Budovu je nútený vo februári 1999 predať. S kupujúcim sa dohodli na cene 3 724 000 Sk. Výpočet DPH: 10 % z 3 724 000 Sk je 372 400 Sk Výpočet DPFO: 3 529 000 Sk - obstarávacia cena - 88 225 Sk - odpis za 1998 - 86 019 Sk - 1/2 odpisu za rok 1999 ___________________________________ 3 354 756 Sk - zostatková cena predaj za 3 724 000 Sk - 3 354 756 Sk _____________________ 369 244 Sk zdaní podľa § 16 ZDP, ak abstrahujeme od všetkých ostatných príjmov podľa ZDP, v celkovej výške 36 000 Sk a 32 % zo základu presahujúceho 180 000 Sk, t. j. spolu 97 358. Ak bude mať podnikateľ aj iné príjmy za rok 1999, môže byť základ dane podstatne vyšší, a tým aj sadzba dane. Výpočet dane z prevodu a prechodu nehnuteľností 3 724 000 - 90 000 a 6 % zo základu presahujúceho 2 000 000, t. j. spolu 193 440 Sk. Spolu zaplatí na všetkých troch daniach 662 398 Sk, čo predstavuje pre podnikateľa nezanedbateľnú finančnú sumu. V prípade, že by sa prevod uskutočnil až po dvoch rokoch od kolaudácie, ušetril by finančné prostriedky vo výške odvodu DPH. Ing. Terézia Mäsiarová Dolný Kubín |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
