Dane z dividend a provízie
Otázky faxujte na číslo 07/6381 0413, píšte a mailujte na adresu redakcie Sme spoločnosť so sídlom v SR. Od našej materskej spoločnosti, ktorá sídli v ČR, nakupujeme za odplatu výrobné know-how (najmä technologické postupy a technickú dokumentáciu). Sú tieto platby za know-how predmetom zrážkovej dane ? Ak áno, v akej výške sa uplatní zrážková daň? V materskej spoločnosti sa za odplatu vykonáva aj spracovanie a vyhotovenie dielenskej dokumentácie, nevzniká z tohto dôvodu českej materskej spoločnosti v SR stála prevádzkareň? - Predmetom otázky je posúdenie, či nákup technologických postupov a technickej dokumentácie slovenskou dcérskou spoločnosťou od svojej českej materskej spoločnosti nie je poskytovanie know-how, ktoré by podliehalo zrážkovej dani v SR. Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon), sú daňovníkmi s tzv obmedzenou daňovou povinnosťou aj právnické osoby so sídlom v zahraničí. Právnické osoby, ktoré nemajú sídlo na území SR, majú daňovú povinnosť len z príjmov zo zdrojov z územia SR; tieto príjmy definuje § 22 zákona. Platby za know-how (výrobno-technické poznatky) sú podľa § 22 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona, príjmom zo zdrojov v SR a podľa § 36 ods. 1 písm. a) zákona, sa takýto príjem zdaní v SR osobitnou sadzbou dane vo výške 25 %. Spôsob odvodu zrážkovej dane upravuje § 40n zákona. Uvedené však platí len v prípade, že neexistuje medzinárodná zmluva. Podľa § 37 zákona má medzinárodná zmluva prednosť pre tuzemskou právnou úpravou. V posudzovanom prípade je to zmluva medzi SR a ČR č. 229/1993 Z. z. o zamedzení dvojitého zdanenia. Uvedená medzinárodná zmluva je zostavená na báze modelovej zmluvy OECD. Zmluva pokrýva všetky druhy príjmov. Štáty sa v zmluve dohodli, ktorý z nich sa podieľa na daňovom výnose či jeden, druhý alebo oba. Podľa článku 12 - Licenčné poplatky sa v krajine zdroja príjmu (teda v SR) môže zdaniť zrážkovou daňou licenčný poplatok najviac sadzbou 5 % z hrubej sumy licenčných poplatkov. Podľa článku 12 ods. 2 zmluvy, zahŕňa výraz licenčné poplatky aj know-how (výrobno-technické poznatky). K tejto problematike existuje aj Pokyn MF SR č. 3399/1998-62, k zdaňovaniu príjmov, ktorých zdroj je na území SR podľa § 22 ods. 1 písm. d) bod 1 a 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (FS č. 3/1998). Podľa tohto pokynu sa know-how zdaní v SR v súlade so zmluvou 5 % len v prípade, ak ide o úhradu za poskytnutie obmedzených práv k duševnému vlastníctvu. Naopak, v SR sa tento príjem nezdaní, ak ide o úhradu za úplný prevod práv. Česká materská spoločnosť vykonáva na území ČR pre svoju dcérsku spoločnosť so sídlom v SR služby projekčnej kancelárie vyhotovenie dielenskej dokumentácie. Táto služba nie je svojím obsahom licenčným poplatkom, lebo ide o rutinnú službu projektantov - kresličov, nie o poskytnutie poznatkov. Preto sa platba za túto službu posudzuje podľa článku 7 zmluvy. Podľa článku 7 zmluvy vzniká stála prevádzkareň vtedy, ak má česká osoba príjmy z aktivít, reálne (fyzicky) vykonávaných na území SR. Pretože fyzicky sa tieto služby vykonávajú v ČR, stála prevádzkareň nevzniká. Zaujímalo by nás, či provízia za odkúpenie pohľadávok po lehote splatnosti, ktorá nám bude vyfakturovaná samostatnou faktúrou a zdanená 23-percentnou sadzbou DPH, nám bude uznaná v daňovom priznaní za rok 1999 ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Ďalej by nás zaujímalo, či je stanovená maximálna hranica (v %), ktorá sa môže fakturovať za túto službu. Po akom čase po termíne splatnosti sa môžu pohľadávky odpredať (napr. splatnosť 9/1998, predaj 9/1999)? - V otázke sa prelínajú dva spôsoby riešenia úhrady vašich pohľadávok po lehote splatnosti. Jeden spôsob je taký, že tretí subjekt vám sprostredkuje úhradu pohľadávky na váš účet, čo pre vás predstavuje službu, za ktorú mu na základe fakturácie zaplatíte. Zastávame názor, že takýto výdavok nepriamo súvisí s dosahovaním príjmov v podmienkach trhovej ekonomiky, preto je nákladom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Cena za podobné služby sa stanovuje dohodou a je vecou zmluvných strán. Druhý spôsob je taký, že pohľadávku predáte za cenu, ktorá je nižšia, ako jej nominálna hodnota. Rozdiel medzi nominálnou a predajnou cenou odpíšete do nákladov, ktoré sú pripočítateľnou položkou k základu dane z príjmov tak, ako to vyplýva z ustanovenia § 24 ods. 2 písm. t) zákona č. 286/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Pohľadávky sú pre účtovné jednotky majetkom (aktívom) ako každý iný, a môžu s ním nakladať podľa vlastného uváženia tak, ako im to umožňujú platné zákony. Pohľadávku môžete odpredať dokonca aj pred lehotou splatnosti, a to nielen za nižšiu cenu, ako je nominálna, ale aj za cenu vyššiu. Pritom treba na daňové účely prihliadať aj na cenu zvyčajnú medzi závislými osobami (§ 23a zákona). V roku 1999 vypláca akciová spoločnosť dividendy svojim akcionárom. Podľa § 36 zákona č.286/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, zdaní tieto dividendy 15-percentnou sadzbou. Ako zdaní dividendy, ktoré odvedie jednotlivým investičným fondom a FNM? Komu a kedy odvedie daň z vyplatených dividend? - Zdanenie dividend 15-percentnou sadzbou dane platí nezávisle na právnej forme akcionára, teda aj pre investičné fondy a FNM. Daň vyberanú zrážkou upravuje § 40n zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Spoločnosť je povinná zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Správcom dane je daňový úrad príslušný podľa miesta sídla spoločnosti vyplácajúcej dividendy. Ing. Vladimír Pastierik
HZ Prievidza, spol. s r. o.
|
|
| Amsterdam | oblačno | 5 |
| Atény | zamračené | 14 |
| Belehrad | dážď | 7 |
| Berlín | polooblačno | 2 |
| Bratislava | oblačno | 3 |
| Brusel | oblačno | 4 |
| Budapešť | zamračené | 3 |
| Bukurešť | dážď | 8 |
| Frankfurt | oblačno | 5 |
| Helsinki | sneženie | 0 |
| Istanbul | oblačno | 11 |
| Kodaň | oblačno | 2 |
| Kyjev | jasno | 1 |
| Lisabon | oblačno | 14 |
| Londýn | oblačno | 10 |
| Madrid | polooblačno | 14 |
| Miláno | dážď | 8 |
| Moskva | polooblačno | -3 |
| Oslo | oblačno | -2 |
| Paríž | polooblačno | 10 |
| Praha | polojasno | 5 |
| Rím | prehánky | 15 |
| Sofia | oblačno | 7 |
| Štokholm | oblačno | 0 |
| Varšava | polooblačno | 3 |
| Viedeň | oblačno | 4 |
| Záhreb | oblačno | 8 |
| Ženeva | dážď | 4 |
|
|
|
