Ako správne účtujeme DPH?

Podnikateľ - fyzická osoba - obstaral dňa 29. 9. 1999 malé nákladné motorové vozidlo v obstarávacej cene 492 000 Sk, z toho DPH 92 000 Sk. V ten istý deň mu bol vydaný daňový doklad (faktúra) a pri prevzatí vozidla zaplatil v hotovosti 100 000 Sk. Dňa 10. októbra 1999 uhradil prevodom z účtu na základe faktúry 392 000 Sk. Postup
účtovania bude nasledujúci:
1. Úhradu časti obstarávacej ceny účtujeme v peňažnom denníku ako výdavok z pokladnice v hotovosti zo dňa 29. 9. 1999 (účtovným dokladom je výdavkový pokladničný doklad) suma vrátane DPH 100 000 Sk so súčasnými zápismi v stĺpci „HIM“ ako výdavok neznižujúci daňový základ vo výške 8000 Sk

a v stĺpci „DPH“ na vstupe ako výdavok neznižujúci daňový základ vo výške 92 000 Sk 2. Zároveň v knihe pohľadávok a záväzkov zaevidujeme záväzok voči dodávateľovi HIM vo výške 392 000 Sk 3. V pomocnej evidencii „knihe DPH“ zaúčtujeme na vstupe DPH v stĺpci „prijaté plnenia so sadzbou 23 %“ sumu 92 000 Sk 4. Vzhľadom na to, že boli splnené všetky podmienky na uplatnenie odpočtu DPH (zdaniteľné plnenie bolo uskutočnené, daň na vstupe zaúčtovaná, daň zaplatená, pričom platba v hotovosti nepresiahla sumu 200 000 Sk, podnikateľ má daňový doklad), ide o nákladné motorové vozidlo, pri ktorom je nárok na odpočet DPH, uplatní podnikateľ v daňovom priznaní celú daň na vstupe k 30. 9. 1999. Za predpokladu, že neboli uskutočnené žiadne zdaniteľné plnenia a ani ďalšie prijaté plnenia, vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, ktorý zaeviduje v knihe pohľadávok a záväzkov ako pohľadávku voči správcovi dane vo výške 92 000 Sk 5. Dňa 10. 10. 1999 zaúčtujeme v peňažnom denníku výdavok z účtu v peňažnom ústave sumu spolu 392 000 Sk a súčasne v stĺpci „HIM“ ako výdavok neznižujúci daňový základ sumu 392 000 Sk 6. V knihe pohľadávok a záväzkov poznamená podnikateľ úhradu záväzku 392 000 Sk 7. Pre motorové vozidlo založí podnikateľ inventárnu kartu „hmotného investičného majetku“, pričom obstarávacou cenou na účely odpisovania bude cena bez DPH 400 000 Sk Na vysvetlenie
1. Obstarávacia hodnota malého nákladného motorového vozidla bude vstupovať do výdavkov počas lehoty odpisovania (4 roky) vo výške odpisov, ktoré sú v jednoduchom účtovníctve účtované k 31. 12. bežného roka v rámci uzávierkových operácií. Podnikateľ môže zvoliť formu rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania na daňové účely. 2. Ak by podnikateľ využíval motorové vozidlo aj na súkromné účely (napríklad na 30 %), s účinnosťou od 1. apríla 1999 by mal v zmysle novelizovaného ustanovenia § 20 ods. 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty nárok na odpočet len v pomernej výške zodpovedajúcej použitiu vozidla na uskutočňovanie svojich zdaniteľných plnení, t. j. vo výške 70 % z DPH na vstupe, čo by bolo 64 400 Sk.

3. Ak by si podnikateľ obstaral osobné motorové vozidlo, v zmysle ustanovení § 20 ods. 5 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, nemal by nárok na odpočet DPH na vstupe. Obstarávacou cenou na účely odpisov by bola cena vrátane DPH. Ako z príkladu vyplýva, platiteľ DPH zahŕňa do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov len ceny vstupov (tovarov a služieb) bez DPH, pretože táto sa mu prostredníctvom odpočtu dane na vstupe po podaní daňového priznania zo štátneho rozpočtu vráti. Na výstupe musí platiteľ DPH daň uplatniť, ale DPH nie je súčasťou jeho zdaniteľných príjmov, pretože platiteľ DPH je povinný odviesť do 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia (mesiac alebo štvrťrok) do štátneho rozpočtu. DPH je daňou neutrálnou, nemá vplyv na daňový základ daňovníka dane z príjmov, odhliadnuc od výnimiek z tohto pravidla, ktoré sú v zákone taxatívne vymenované a zároveň zákonom upravené.