|
|
||||||||||||||||
| Streda 3.Novembra 1999 | |||||||||||||||||
|
 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Združenie bez právnej subjektivityÚčtovanie o majetku - podnadpis S priateľom sme uzavreli zmluvu o združení podľa § 829 Občianskeho zákonníka. Vykonávame menšie stavebné práce sami, niekedy si najmeme brigádnikov. Zákon č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov upravuje len delenie príjmov a výdavkov. Kto však má viesť účtovníctvo o majetku a záväzkoch a kto podáva výkaz o majetku a záväzkoch? Pri posudzovaní hocijakej problematiky týkajúcej sa spoločného konania osôb na základe zmluvy o združení podľa šestnástej hlavy Občianskeho zákonníka (ObčZ) si treba v prvom rade uvedomiť znenie § 829 ods. 2 ObčZ, ktorý ustanovuje, že združenia nemajú spôsobilosť na práva a povinnosti. To znamená, že nemôžu byť účastníkmi občianskoprávnych vzťahov (druhá hlava ObčZ). do rastra Združenie v zmysle ustanovení ObčZ nie je právny subjekt, preto nemôže napr. uzatvárať zmluvy (kúpne, pracovné, nájomné, zmluvy o bežnom účte, úvery a iné), nemôže vlastniť majetok, nemôže byť živnostníkom (§ 5 Živnostenského zákona) ani iným podnikateľom (§ 2 Obchodného zákonníka - ObchZ), a teda nemôže mať ani obchodné imanie (§ 5 ObchZ). V dôsledku toho nemôže byť ani účtovnou jednotkou [§ 7 zákona o účtovníctve (ZOÚ)]. Všetky tieto práva a povinnosti majú len jednotliví účastníci združenia - fyzické alebo právnické osoby. Spoluvlastníctvo majetku a záväzkov Pokiaľ ide o majetok a záväzky, ObčZ v § 831 stanovuje, že popri pracovnej činnosti môžu byť účastníci združenia podľa zmluvy povinní poskytnúť na účely združenia peniaze alebo iné veci. Tieto sú potom podľa ustanovenia § 833 ObčZ v spoluvlastníctve všetkých účastníkov. Aj majetok získaný pri výkone spoločnej činnosti sa stáva spoluvlastníctvom všetkých účastníkov (§ 834 ObčZ). Na druhej strane zo záväzkov voči tretím osobám sú účastníci zaviazaní spoločne a nerozdielne (§ 835 ods. 2 ObčZ). Pritom ide o podielové spoluvlastníctvo (§ 137 a ďalšie ObčZ). Účastníci môžu, ale nemusia, poveriť niektorého z účastníkov správou vecí poskytnutých na činnosť združenia. Ak nikto nie je poverený takouto správou, potom nakladá s uvedenými vecami účastník, ktorý ich poskytol, je však povinný oddeliť ich od ostatného svojho majetku dohodnutým spôsobom (§ 832 ObčZ). Z toho možno vyvodzovať, aj keď to zákon výslovne neustanovuje, že ak správou vecí poskytnutých pre činnosť združenia je poverený niektorý z účastníkov, nakladá s nimi on podľa splnomocnenia ostatných účastníkov a v záujme dosiahnutia cieľov združenia bez toho, aby boli dotknuté ich spoluvlastnícke práva. Ak sa vytvorilo združenie, ktorého cieľom je spoločné podnikanie, a teda účastníkmi združenia sú podnikatelia, vyskytne sa problém účtovania o hospodárskych operáciách združenia, teda o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. Účtovanie o príjmoch a výdavkoch, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov, sa v praxi rieši pri uplatnení § 12 ods. 1 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov. Z hľadiska daňového nie je podstatné, ktorý z účastníkov združenia príjem alebo výdavok realizoval, vyčíslenie hospodárskeho výsledku, relevantného na zistenie základu dane sa v účtovníctve zabezpečí v rámci účtovnej uzávierky. V podvojnom účtovníctve slúžia na tento účel syntetické účty 358 - Pohľadávky voči účastníkom združenia a 368 - Záväzky voči účastníkom združenia. Jednoduché účtovníctvo používa na úpravu základu dane metodický prostriedok uzávierkových účtovných operácií, konkrétne položku podiel účastníkov združenia na základe zmluvy o združení. Účtovanie o spoluvlastníctve O účtovaní majetku, ktorý slúži na dosiahnutie cieľov združenia a záväzkov, ktoré vznikajú pri činnosti združenia, neobsahujú predpisy o účtovníctve, a tým menej daňové predpisy nijaké ustanovenia. Účastníci združenia, ktorí jediní sú účtovnými jednotkami a môžu o takomto majetku a záväzkoch účtovať vo svojom účtovníctve, sa teda môžu oprieť len o ostatné ustanovenia zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve. Tento zákon v § 2 stanoví, že účtovné jednotky účtujú, okrem iného, o stave a pohyboch majetku a záväzkov, pričom u podnikateľov ide o obchodné imanie definované v Obchodnom zákonníku. Ďalej v § 4 ods. 3 stanovuje, že účtovníctvo za účtovnú jednotku sa vedie ako celok. V § 6 ods. 1 ukladá zákon účtovným jednotkám dokladovať účtovné zápisy účtovnými dokladmi, ktorých obsah vymedzuje § 11. Pritom treba vždy v prvom rade rešpektovať základné zásady vedenia účtovníctva - úplnosť, preukaznosť a správnosť (§ 7), ako aj zásadu verného zobrazenia hospodárskych skutočností. Pretože peniaze a veci poskytnuté združeniu sa zo zákona stávajú spoluvlastníctvom, sú zložkami obchodného majetku účastníkov združenia v postate spoluvlastnícke podiely. Predpisy o účtovníctve tento pojem síce nepoznajú, nevylučujú však, aby spoluvlastnícky podiel nemohol byť jednotkou obchodného imania. Ak účastníci združenia nepoverili nikoho správou peňazí a vecí poskytnutých združeniu, mal by potom každý z účastníkov združenia účtovať o svojich spoluvlastníckych podieloch. To je pomerne ľahko realizovateľné pri účtovaní o stavoch, technicky ťažko sa to dá zabezpečiť pri účtovaní o pohyboch. Napr. pri nákupe materiálu alebo tovaru na úver by každý z účastníkov musel účtovať, že nadobudol časť zásob podľa výšky svojho podielu a súčasne, že mu vznikol záväzok vo výške jeho podielu v združení. Ďalší problém by nastal pri dokladaní takejto operácie. Kúpnu zmluvu môže uzavrieť len právny subjekt, teda niektorý z účastníkov združenia, na ktorého potom znejú aj doklady o kúpe. Tak isto ako dlžník voči dodávateľovi môže vystupovať len niektorý z účastníkov združenia, združenie nemá spôsobilosť prevziať na seba záväzok. Podobne je to i v prípade iných hospodárskych operácií. Možné riešenie Pri absencii hocijakých záväzných predpisov v tejto oblasti možno pre podnikateľov, ktorí uzavreli zmluvu o združení, odporúčať napríklad jeden z možných postupov. Zákon umožňuje, aby účastníci združenia poverili správou vecí poskytnutých združeniu niektorého účastníka. Tento potom formálne zahrnie veci združenia do svojho obchodného majetku, pod svojím menom uskutočňuje všetky transakcie a účtuje o prírastkoch a úbytkoch majetku na základe dokladov, vystavených na jeho meno. Pritom rešpektuje ustanovenie o oddelenej správe týchto vecí tak, že vo svojom účtovníctve jasne vyznačí v evidenciách jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, že ide o peniaze a veci poskytnuté združeniu, a to najmä vtedy, ak má aj vlastnú podnikateľskú činnosť a vlastný obchodný majetok. Ak má však účtovníctvo tohto účastníka - správcu verne zobrazovať skutočnosť, je potrebné vyjadriť nielen formy, ale aj zdroje majetku. Účastník - správca, ktorý účtuje o spravovanom majetku (peniazoch, zásobách, hmotnom majetku, pohľadávkach) a o cudzích zdrojoch spravovaného majetku (záväzkoch), musí vyjadriť aj skutočnosť, že rozdiel medzi majetkom a záväzkami nie je jeho vlastné čisté imanie, ale že má na ňom len podiel. Z hľadiska účastníka - správcu prevzatím správy peňazí a vecí určených na činnosť združenia vzniká súčasne záväzok voči ostatným účastníkom vo výške ich spoluvlastníckych podielov. Opačne, ostatní účastníci odovzdaním peňazí a vecí zo svojho obchodného majetku do správy povereného účastníka musia účtovať o úbytku týchto foriem majetku, ale súčasne o prírastku pohľadávky voči účastníkovi - správcovi. Pre uvedený spôsob niet výslovnej opory v platných predpisoch, na druhej strane nijaký predpis sa tým neporušuje, naopak, dá sa preukázať snaha maximálne vyhovieť platným predpisom o účtovníctve. Spôsob, uplatňovaný často v praxi, pri ktorom združenie navonok vystupuje ako samostatný subjekt, vystavuje účtovné doklady, na ktorých je združenie uvedené ako účastník účtovného prípadu a pri ktorom sa pre združenie vedú osobitné účtovné knihy, nie je v súlade so zákonom. Ing. Tatjana Pecháčová |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
