Uplatnenie výdavkov, dodávateľské práce
Otázky faxujte na číslo 07/6381 0413, píšte a mailujte na adresu redakcie Naša akciová spoločnosť v roku 1998 nakúpila cenné papiere v obstarávacej cene 750 000 Sk, pričom obstarávacia cena ďalej predaných cenných papierov predstavovala 450 000 Sk. Stretli sme sa s názorom, že rozdiel medzi obstarávacou cenou nakúpených cenných papierov a obstarávacou cenou ďalej predaných cenných papierov v sume 300 000 Sk, nemožno uplatniť vo výdavkoch podľa § 25 písm. c) v súvislosti s § 24 ods. 2 písm. s) zákona č.286/1992 Zb. o daniach z príjmov (v znení do 31. 3. 1999)? - Pri aplikácii práva sa rozlišujú rôzne interpretačné pravidlá výkladu právnych noriem: gramatické, logické, systematické, historické. Nesúhlasíme s uvedeným názorom, a to najmä z hľadiska logického a systematického výkladu predmetných ustanovení zákona o daniach z príjmov. Zložitejšie ustanovenia zákona o daniach z príjmov (systém daní) možno správne aplikovať vtedy, ak sa súčasne vykoná analýza zobrazenia posudzovaných transakcií aj v účtovníctve (systém účtovníctva). Napokon prepojenie týchto relatívne oddelených systémov je obsiahnuté v ustanovení § 23 ods. 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon), kde je ustanovené, že základom dane je hospodársky výsledok zo správne vedeného účtovníctva. V prípade právnickej osoby účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva je účtovné zobrazenie nákupu cenných papierov (CP) mimo výsledkových účtov. Teda správnym účtovným zobrazením sa nákup CP nepremietne do hospodárskeho výsledku akciovej spoločnosti. Tento hospodársky výsledok je podľa § 23 ods. 2 zákona zároveň aj daňovým základom. Z účtovného hľadiska ide o zmenu štruktúry aktív, keď sa peňažné prostriedky menia na finančnú investíciu; z ekonomického hľadiska ide o obstaranie CP. Pretože ide o nevýsledkovú účtovnú operáciu, javí sa ustanovenie § 25 písm. c) zákona ako nadbytočné, pretože cez správne vedené účtovníctvo je zabezpečené, že nákup CP sa nepremietne do základu dane. Ak by však spoločnosť neviedla účtovníctvo správne a nákup CP zaúčtovala nejakým nekorektným účtovným zápisom s použitím nákladového účtu, len potom má toto ustanovenie zákona opodstatnenie. Obstaranie finančnej investície (CP) je jedna operácia. Nezávisle od nej nastane pri prípadnom predaji finančnej investície (CP) druhá samostatná operácia, ktorá sa účtovne zobrazí aj na výsledkových účtoch (účty 561, 661). Tento hospodársky výsledok je podľa § 23 ods. 2 zákona zároveň aj daňovým základom. Z účtovného hľadiska ide o zmenu štruktúry aktív, keď sa finančná investícia mení na peňažné prostriedky; z ekonomického hľadiska ide o predaj CP. Podľa nášho názoru sa na nákup CP ustanovenie § 25 písm. c) zákona vôbec neaplikuje, pokiaľ je nákup správne účtovne zobrazený, mimo hospodárskeho výsledku, a teda aj základu dane. Podobne ustanovenie § 24 ods. 2 písm. s) zákona sa aplikuje tak, že sa do daňových nákladov uznáva obstarávacia cena CP, ale tých CP, ktoré sa predávajú (nie v tom roku nakúpených CP). Z predaja CP do konca marca roku 1999 nevyplýva žiadna pripočítateľná položka k základu dane, a to aj vtedy, ak sa CP predali so stratou. Ustanovenie § 24 ods. 2 písm. s) zákona len zdôrazňuje, že obstarávacia cena CP sa premietne do daňových nákladov až v prípade predaja CP (nie skôr, ani nie neskôr). Tento stav je však zabezpečený aj správnym účtovným zobrazením predaja CP v podvojnom účtovníctve. Keby tam toto ustanovenie nebolo, zrejme by štát o žiadne dane neprišiel. Takýchto ustanovení zákona, ktoré len duplicitne zdôrazňujú to, čo je inak zabezpečené cez správne vedené účtovníctvo, je v zákone viac. Sme toho názoru, že je to na škodu veci, lebo nastáva tak situácia, že väzba dane z príjmov na podvojné účtovníctvo sa zbytočne zahmlieva. Z uvedeného odvodzujeme, že nákup a predaj CP nebol v minulosti vôbec pre prax daňovo ťaživou transakciou. Naopak, bola to jedna z legálnych možností daňovej optimalizácie dane z príjmov. Zrejme aj preto štát novelou zákona č.64/1999 Z. z. prestáva od 1. 4. 1999 daňovo akceptovať stratu z predaja vybraných CP (pozri § 24 ods. 2 písm. s) zákona). Prijali sme faktúru za ubytovanie a stravovanie zahraničných montérov, ktorí nám dodávateľsky realizovali investičnú výstavbu. V objednávke bolo dohodnuté, že ich ubytovanie a stravovanie hradí naša spoločnosť. Ako máme túto úhradu zaúčtovať? - Poskytnutie ubytovania a stravovania zahraničným montérom v rámci obstarávania investície sa účtuje do obstarávacej ceny hmotných investícií. Vecne ide vlastne o viaczložkové stanovenie ceny obstarania investície, pretože inak mohlo byť toto ubytovanie a stravovanie anonymne zakalkulované v celkovej cene stavebných a montážnych prác. Vyplýva to z Opatrenia MF SR č.3177/1998-KM, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov (trieda 0, článok VII/1/a). Do obstarania hmotných investícií sa účtujú všetky náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby do času uvedenia obstaranej investície do používania. Po uvedení investície do používania by už išlo o prevádzkový náklad. V daňovej praxi sme sa stretli s tým, že úhrada samostatnej faktúry za ubytovanie a stravovanie pracovníkov dodávateľa bola správcom dane pri daňovej kontrole rozporovaná s tým zdôvodnením, že nemožno plniť cestovné náhrady cudzím zamestnancom. Podľa tejto skúsenosti z praxe odporúčame s dodávateľom dohodnúť radšej taký postup, že uvedené výdavky (ubytovanie a stravovanie montérov) si uhradí sám a zakalkuluje si ich do ceny svojej dodávky (fakturácie) ako súčasť ocenenia stavebných a montážnych prác. Ing. Vladimír Pastierik
HZ Prievidza, spol. s r. o.
|
|
| Amsterdam | polojasno | 12 |
| Atény | búrky | 20 |
| Belehrad | dážď | 13 |
| Berlín | oblačno | 9 |
| Bratislava | dážď | 8 |
| Brusel | polojasno | 11 |
| Budapešť | dážď | 10 |
| Bukurešť | dážď | 14 |
| Frankfurt | zamračené | 8 |
| Helsinki | prehánky | 3 |
| Istanbul | búrky | 21 |
| Kodaň | oblačno | 10 |
| Kyjev | dážď | 10 |
| Lisabon | skoro jasno | 22 |
| Londýn | oblačno | 11 |
| Madrid | skoro jasno | 20 |
| Miláno | oblačno | 18 |
| Moskva | polojasno | -4 |
| Oslo | zamračené | 9 |
| Paríž | polojasno | 12 |
| Praha | prehánky | 7 |
| Rím | búrky | 20 |
| Sofia | dážď | 13 |
| Štokholm | oblačno | 5 |
| Varšava | prehánky | 7 |
| Viedeň | dážď | 8 |
| Záhreb | dážď | 12 |
| Ženeva | oblačno | 9 |
|
|
|
