|
|
||||||||||||||||
| Piatok 16.Apríla 1999 | |||||||||||||||||
|
 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Príklady na zdanenie príjmov zo závislej činnostiNa objasnenie problematiky uvádzame, ako sa zmena zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov prejaví v praxi. Uvedieme niektoré typické situácie, ktoré môžu v súčasnosti pri zdanení príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov nastať. Existuje mnoho variantov, a preto, pochopiteľne, nemožno uviesť všetky možnosti. Pri zdanení tohto druhu príjmov vychádzame zo základných schém, ktoré sme uviedli v hlavnom príspevku zaoberajúcom sa zmenami, ktoré vyplývajú z novelizácie cit. zákona zákonom č. 64/1999 Z. z. Ďalej sa bude uvedeným spôsobom postupovať pri zdanení príjmov už pri vyúčtovaní miezd a ostatných príjmov zo závislej činnosti za apríl 1999. Príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky si ďalej označíme len ako príjmy zo závislej činnosti. Zamestnávateľa, u ktorého má zamestnanec podpísané vyhlásenie k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti (ďalej len vyhlásenie), čím si u neho uplatňuje nárok na príslušný paušál, resp. paušály na úhradu zamestnaneckých výdavkov (300, 380 alebo 800 Sk a 500 Sk) a jednu dvanástinu nezdaniteľných súm zo základu dane, si označíme ako hlavného zamestnávateľa. Pripomíname, že toto označenie prináleží zamestnávateľovi bez ohľadu na to, na základe akého právneho vzťahu od neho plynie zamestnancovi príjem, t. j. či na základe pracovného pomeru, dohody o pracovnej činnosti, dohody o vykonaní práce, alebo či ide o spoločníka s. r. o., ktorý nemá so spoločnosťou uzatvorený žiadny pracovnoprávny vzťah; druh právneho vzťahu je dôležitý z iného hľadiska, napr. z hľadiska výšky povinného poistného. Tzv. vedľajší zamestnávateľ predstavuje v príkladoch zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec príslušné vyhlásenie nepodpísal. Opäť nie je na daňové účely dôležitý právny vzťah uzatvorený medzi týmto zamestnávateľom a zamestnancom. Začiatočníkom pripomíname, že zamestnávateľom na daňové účely je každý subjekt, ktorý vypláca príjem zo závislej činnosti, t. j. súkromný podnikateľ, akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, štátny podnik, rozpočtová organizácia, príspevková organizácia, obec, družstvo, telovýchovná jednota, Národná rada SR, vláda SR atď. Podobne za zamestnanca na daňové účely považujeme zamestnanca podľa Zákonníka práce, ale aj iný subjekt poberajúci príjmy zo závislej činnosti, napr. učňa, spoločníka s. r. o., člena družstva, funkcionára obce, družstva, člena vlády, poslanca Národnej rady SR atď. Ako paušál 1 označíme paušál vo výške 300, resp. 380, resp. 800 Sk, na ktorého uplatnenie je dôležitý výkon práce viac ako päť dní v kalendárnom mesiaci a ďalšie podmienky (pri zvýšených paušáloch ide o úhrn príjmov a výdavky na dopravu). Ako paušál 2 označíme paušál vo výške 500 Sk, na ktorého uplatnenie je dôležitý len úhrn príjmov (7000 Sk a menej), bez ohľadu na počet dní výkonu práce. Upozorňujeme, že výška povinného poistného je uvedená len ilustračne (bez samostatných zaokrúhlení podľa jednotlivých druhov atď.). Uvádza sa na účely uplatnenia ako výdavkovej položky na účely výpočtu príslušného čiastkového základu dane, resp. základu dane. 1. Zamestnanec A (35-ročný) má u hlavného zamestnávateľa príjem vo výške 6900 Sk. Pracuje na základe pracovnej zmluvy (pracovný pomer). Uplatňuje si u neho jedno dieťa ako vyživovanú osobu. a) V kalendárnom mesiaci odpracoval 20 dní. Hrubý príjem 6 900 Sk - Povinné poistné (12 %) - 828 Sk - Paušál 1 - 380 Sk - Paušál 2 - 500 Sk ______________________________ = Čiastkový základ dane 5 192 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 2 692 Sk Zaokrúhlená 2 700 Sk Preddavok na daň 405 Sk (mesačná tabuľka) b) V kalendárnom mesiaci odpracoval štyri dni (ostatné pracovné dni bol na dovolenke). Hrubý príjem 6 900 Sk - Povinné poistné (12 %) - 828 Sk - Paušál 1 - - Paušál 2 - 500 Sk ______________________________ = Čiastkový základ dane 5 572 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 3 072 Sk Zaokrúhlená 3 100 Sk Preddavok na daň 465 Sk (mesačná tabuľka) c) V kalendárnom mesiaci odpracoval 20 dní. Začal si uplatňovať zvýšený paušál z dôvodu, že jeho výdavky na dopravu sú 450 Sk mesačne (chodí pravidelnou autobusovou dopravou do práce), čo aj zamestnávateľovi preukázal. Hrubý príjem 6 900 Sk - Povinné poistné (12 %) - 828 Sk - Paušál 1 - 800 Sk - Paušál 2 - 500 Sk ______________________________ = Čiastkový základ dane 4 772 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 2 272 Sk Zaokrúhlená 2 300 Sk Preddavok na daň 345 Sk (mesačná tabuľka) d) V kalendárnom mesiaci odpracoval päť dní. Uplatňuje si zvýšený paušál z dôvodu, že jeho výdavky na dopravu sú 450 Sk mesačne (chodí pravidelnou autobusovou dopravou do práce), čo zamestnávateľovi aj preukázal. - Povinné poistné (12 %) - 828 Sk - Paušál 1 - - Paušál 2 - 500 Sk ______________________________ = Čiastkový základ dane 5 572 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 3 072 Sk Zaokrúhlená 3 100 Sk Preddavok na daň 465 Sk (mesačná tabuľka) e) V kalendárnom mesiaci odpracoval 20 dní. Uplatňuje si zvýšený paušál z dôvodu, že jeho výdavky na dopravu sú 450 Sk mesačne (chodí pravidelnou autobusovou dopravou do práce), čo zamestnávateľovi aj preukázal. Zamestnávateľ mu v tomto mesiaci uhradil príspevok na dopravu zo sociálneho fondu vo výške 140 Sk. - Povinné poistné (12%) - 828 Sk - Paušál 1 - 300 Sk - Paušál 2 - ______________________________ = Čiastkový základ dane 5 772 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 3 272 Sk Zaokrúhlená 3 300 Sk Preddavok na daň 495 Sk (mesačná tabuľka) Keďže úhrn príjmov zo závislej činnosti vrátane príspevku zo sociálneho fondu bol vyšší ako 7000 Sk (6900 + 140 = 7040), nemá zamestnanec v tomto prípade nárok ani na jeden zo zvýšených paušálov (380, ani 800 Sk). 2. Zamestnanec D má mesačný príjem od hlavného zamestnávateľa vo výške 6000 Sk (pracovný pomer). Na dohodu o pracovnej činnosti u toho istého zamestnávateľa dostáva odmenu vo výške 3000 Sk mesačne. Uplatňuje si zvýšený paušál na dopravu (jeho výdavky sú 350 Sk). Zo sociálneho fondu nedostal žiadny príspevok na dopravu. Odpracoval v kalendárnom mesiaci 20 dní. Hrubý príjem 6 000 Sk - Povinné poistné (12 %) - 720 Sk - Paušál 1 - 300 Sk - Paušál 2 - ________________________________ = Čiastkový základ dane 1. 4 980 Sk + Čiastkový základ dane 2. +3 000 Sk = Čiastkový základ dane 7 980 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 6 230 Sk Po zaokrúhlení 6 300 Sk Preddavok na daň 1 010 Sk (mesačná tabuľka) 3. Zamestnanec E odpracoval u hlavného zamestnávateľa v kalendárnom mesiaci 22 dní. Jeho výdavky na dopravu do zamestnania (železničnou dopravou) sú vo výške 490 Sk mesačne. Príjem má vo výške 6 300 Sk. Zamestnávateľ mu zo sociálneho fondu prispel na dopravu vo výške 200 Sk. Uplatňuje si jedno dieťa ako vyživovanú osobu. Hrubý príjem 6 300 Sk - Povinné poistné (12%) - 756 Sk - Paušál 1 - 380 Sk - Paušál 2 - 500 Sk _______________________________ = Čiastkový základ dane 4 664 Sk - Zákl. nezdanit. suma - 1 750 Sk - Na dieťa - 750 Sk _______________________________ = Zdaniteľná mzda 2 164 Sk Po zaokrúhlení 2 200 Sk Preddavok na daň 330 Sk (mesačná tabuľka) Zamestnanec v tomto prípade nemá nárok na paušál 1 vo výške 800 Sk, pretože jeho skutočné výdavky na dopravu sú len vo výške 290 Sk (490 - 200). Na uvedenú tému bude autorka prednášať |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
