|
|
||||||||||||||||
| Piatok 30.Apríla 1999 | |||||||||||||||||
|
 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Zásady zostaveniaNa zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky platia tie isté zásady ako na zostavenie individuálnej účtovnej závierky. Ide o nasledujúce zásady v zmysle jednotlivých ustanovení zákona č. 563/1991 Zb.: a) zásada verného zobrazenia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, b) zásada opatrnosti, c) zásada správneho priradenia nákladov a výnosov tým účtovným obdobiam, na ktoré sa vzťahujú, d) zásada úplnosti, preukaznosti a správnosti, e) zásada vecnej a formálnej kontinuity, f) zásada zákazu vzájomného zúčtovania, g) zásada hospodárnosti a významnosti. Konsolidovaná účtovná závierka je teda účtovná závierka zostavená za skupinu kapitálovo prepojených podnikov tak, ako by išlo o jeden celok. V podstate je dopĺňajúcou informáciou k individuálnej účtovnej závierke, ktorú zostavila materská spoločnosť. V nijakom prípade však konsolidovaná účtovná závierka nemôže nahradiť individuálnu účtovnú závierku. Príslušné úpravy a operácie vykonané v priebehu konsolidácie sa do účtovníctva materského podniku nepremietajú. Tieto operácie sa evidujú oddelene a príslušné zostatky sa prevádzajú do nasledujúcich období konsolidácie. Konsolidovaná účtovná závierka rovnako nie je podkladom na rozdeľovanie zisku a uplatňovanie iných nárokov spoločníkov. Pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky tiež nevznikajú žiadne daňové povinnosti ani materskému podniku, a ani ostatným podnikom tvoriacim konsolidovaný celok. Metódy konsolidácie: metóda úplnej konsolidácie, metóda podielovej konsolidácie, metóda uvedenia do ekvivalencie. Spôsob zahrnutia podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky: Graf: Materské a Spoločné Pridružené dcérske podniky podniky podniky metódou metódou metódou metódou úplnej podielovej uvedenia do uvedenia do konsolidácie konsolidácie ekvivalencie ekvivalencie Výnimky pri zahŕňaní podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky: druhý graf Dcérske podniky sa metódou úplnej konsolidácie a spoločné podniky sa metódou podielovej konsolidácie: môžu, ale nemusia zahŕňať, sú nevýznamné, existujú značné a pretrvávajúce obmedzenia výkonu práv týkajúcich sa ich majetku alebo riadenia, získanie potrebných údajov je spojené s nepomerne vysokými nákladmi alebo značným oneskorením, nesmú zahŕňať, ak je ich činnosť natoľko odlišná, že by to bolo nezlučiteľné so zásadou verného zobrazenia, nachádzajú sa v likvidácii, spôsob zahrnutia: buď metódou uvedenia do ekvivalencie alebo v účtovnej hodnote. Metóda úplnej konsolidácie Metóda úplnej konsolidácie je založená na koncepcii ekonomickej jednotky. Majetková, finančná a výnosová situácia obchodných spoločností zahŕňaných do konsolidácie sa uvádza tak, akoby tieto obchodné spoločnosti boli jedným podnikom. Pri tejto metóde nás zaujíma jednak podiel na dosiahnutých výsledkoch, ktorý vyplýva z vlastníckeho podielu materského podniku, a jednak celkové výsledky podniku, v ktorom sa uplatňuje vplyv. Metóda podielovej konsolidácie Pri metóde podielovej konsolidácie sa z individuálnej účtovnej závierky spoločného podniku preberá iba tá časť aktív, pasív, nákladov a výnosov, ktorá zodpovedá percentuálnemu podielu obchodnej spoločnosti zostavujúcej konsolidovanú účtovnú závierku na základnom imaní spoločného podniku. Metóda uvedenia do ekvivalencie Pri tejto metóde sa z individuálnej účtovnej závierky spoločného alebo pridruženého podniku nepreberajú do konsolidovanej účtovnej závierky všetky položky aktív, pasív, nákladov a výnosov. To znamená, že z hľadiska majetkovej štruktúry nás zaujíma iba úprava zaúčtovanej hodnoty podielov, ktoré sú vo vlastníctve materskej spoločnosti, a to podľa ich skutočnej hodnoty. Z hľadiska hospodárskeho výsledku nás zaujíma podiel materského podniku na vytvorenom hospodárskom výsledku v príslušnom účtovnom období. Postup pri konsolidácii Konsolidáciu dosiahneme na základe špecifických postupov, ktoré sú odlišné od procesu zostavovania individuálnej účtovnej závierky. Ide o zabezpečenie nasledujúcich postupov: 1. Vymedzenie konsolidačného celku a výšky uplatňovaných vplyvov 2. Úprava individuálnych účtovných závierok a zladenie účtovných metód vnútri skupiny 3. Výpočet konsolidačného rozdielu 4. Začlenenie položiek z individuálnych účtovných závierok (súvahy a výkazov ziskov a strát) do účtovnej závierky materskej spoločnosti 5. Vylúčenie vzájomných vzťahov v súlade so zvolenou metódou konsolidácie 6. Agregácia údajov z upravených individuálnych účtovných závierok a zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky vrátane prílohy. Čo rozumieme pod jednotlivými postupmi? Úprava individuálnych účtovných závierok Pretriedenie údajov v účtovnej závierke materského podniku prichádza do úvahy vtedy, ak budeme z rozhodnutia materského podniku priraďovať do konsolidačného celku subjekt, ktorý účtuje podľa odlišnej účtovnej osnovy (napr. banka, poisťovňa), prípadne pôsobiaci v inom odbore činnosti, alebo subjekt, ktorý je umiestnený v zahraničí. V prípade pretriedenia údajov máme na mysli vždy iba formálne zmeny, ktoré nemajú vplyv na hospodársky výsledok a na vlastné imanie podniku. Pri úprave účtovných závierok z dôvodu zladenia účtovných metód môže rovnako dôjsť k úprave individuálnych účtovných závierok (dcérskych a pridružených podnikov) na účely dosiahnutia homogénneho výstupu s materským podnikom, ako aj k úprave účtovnej závierky materského podniku podľa medzinárodných štandardov pri previazanosti kapitálu so zahraničím. Ide najmä o nasledujúce úpravy: rozdielne daňové poňatie účtovnej závierky (tvorba rezerv, metódy odpisovania investičného majetku, lízing, dotácie), spôsoby oceňovania majetku a záväzkov (napríklad neprípustnosť metódy LIFO pri oceňovaní zásob v našej metodike), prepočet účtovnej závierky v inej mene, kde treba zosúladiť metódu prepočtu kurzových rozdielov, eliminácia rozdielneho spôsobu evidencie a odpisovania majetku pri finančnom lízingu u prenajímateľa (v zahraničí sa príslušný majetok eviduje a odpisuje u nájomcu). Hlavným znakom všetkých vykonaných úprav je zásada jednotnosti uplatnených účtovných zásad v rámci všetkých subjektov patriacich do konsolidačného celku. Materský podnik je povinný vypracovať konsolidačné pravidlá, ktoré sú pre jednotlivé subjekty vstupujúce do konsolidačného celku záväzné a ktoré musia rešpektovať. Konsolidačné pravidlá by mali obsahovať: údaje o uplatňovanom spôsobe oceňovania majetku a záväzkov, stanovenie jednotnej úpravy konsolidačných formulárov, požadované termíny predkladania údajov potrebných na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky, prípadne ďalšie požiadavky a dôležité skutočnosti. Príslušné požiadavky a pokyny musia zabezpečiť zostavenie konsolidovanej závierky v záväzne stanovenom termíne. Konsolidačný rozdiel Pred začlenením podniku do konsolidačného celku musíme vyčísliť konsolidačný rozdiel, ktorý vyjadruje dôležitú položku konsolidácie. Konsolidačný rozdiel vyjadruje rozdiel medzi cenou obstarania podielových papierov a vkladov konsolidovaného podniku a ich ocenením podľa podielovej účasti materského podniku na skutočnej výške vlastného imania dcérskeho podniku pri jeho prvom zaradení do konsolidovaného celku. V konsolidovanej účtovnej jednotke vyjadruje konsolidačný rozdiel príslušný podiel na hospodárskom výsledku za bežné účtovné obdobie, v ktorom uplatňoval materský podnik príslušný vplyv. Podiel na hospodárskom výsledku treba odlíšiť od rozdielu medzi cenou, za ktorú bol príslušný podiel nadobudnutý, a skutočnou hodnotou tohto podielu. Ďalším typickým dôvodom na vznik konsolidačného rozdielu môže byť aj časový nesúlad medzi nákupom podielov a medzi jeho prvým zahrnutím do konsolidačného celku. Dôvodom môže byť jednoducho aj nesplnenie si povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku za predchádzajúce obdobie. Konsolidačný rozdiel sa považuje za nehmotný majetok, ktorý sa odpisuje v súlade s odpisovým plánom. Lehota odpisovania by mala vychádzať z očakávanej lehoty návratnosti finančnej investície, ako aj zo zodpovedajúceho spôsobu ohodnotenia podniku na báze budúcich ziskov pri zachovaní zásady opatrnosti. Nie je však nezvyčajný ani jednorazový odpis vyčísleného konsolidačného rozdielu v prvom roku zahrnutia do konsolidovaného celku. |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
