Prísnejšie nároky na odpočet (II)

6. Oprava základu dane
Podľa ustanovenia § 18 zákona v znení platnom do 1. apríla 1999 mal platiteľ dane, dodávateľ, možnosť opraviť základ dane, to znamená cenu zdaniteľného plnenia, v týchto prípadoch: - ak bolo zdaniteľné plnenie zrušené alebo vrátené, prípadne jeho časť, a ak sa zaň neposkytla odplata alebo sa odplata vrátila, - ak dodatočne znížil cenu zdaniteľného plnenia, napr. z dôvodu reklamácie, - ak dodatočne zvýšil cenu zdaniteľného plnenia.
Zmena ustanovenia § 18 zákona od 1. apríla 1999 spočíva v tom, že v prípade dodatočného zvýšenia ceny zdaniteľného plnenia je platiteľ dane povinný vykonať opravu základu dane, to znamená zdaniť sumu predstavujúcu zvýšenie ceny zdaniteľného plnenia. 7. Odpočet dane
Niektoré právnické osoby, platitelia dane, vykonávajú zdaniteľné plnenia, to znamená predaj tovaru alebo poskytovanie služieb v rámci svojej podnikateľskej činnosti, pričom však toto podnikanie nie je hlavnou činnosťou právnickej osoby. Ide napr. o príspevkové organizácie, ktoré popri svojej hlavnej činnosti majú oprávnenie na podnikanie, ďalej o občianske združenia, ktoré tiež môžu podnikať, pokiaľ na takúto činnosť majú oprávnenie, o ďalšie právnické osoby, ktoré neboli založené alebo zriadené s cieľom podnikania, avšak majú oprávnenie na vykonávanie podnikateľskej činnosti a aj ju vykonávajú. Takáto právnická osoba, platiteľ dane, môže uplatňovať nárok na odpočet dane na vstupe z nakúpených tovarov a prijatých služieb len za predpokladu, že sú určené na uskutočňovanie zdaniteľných plnení, to znamená, na vykonávanie podnikateľskej činnosti. V niektorých prípadoch však nakúpený tovar, prípadne prijatá služba, budú využívané právnickou osobou aj na vykonávanie hlavnej činnosti aj na vykonávanie podnikateľskej činnosti. V takomto prípade nie je možné uplatniť nárok na odpočet dane v plnej výške, ale len v pomernej výške podľa použitia nakúpeného tovaru alebo prijatej služby na výkon podnikateľskej činnosti (§ 20 ods. 1 zákona). Uvedené platí aj v prípade fyzických osôb. Ak fyzická osoba, ktorá je platiteľom dane, prijme zdaniteľné plnenie, napr. kúpi počítač, ktorý je sčasti určený pre podnikateľskú činnosť a sčasti slúži pre potrebu domácnosti tejto fyzickej osoby, má nárok na odpočet dane len v pomernej výške podľa rozsahu použitia počítača pri podnikateľskej činnosti. Podľa § 20 ods. 2 zákona má platiteľ dane nárok na odpočet dane, ak splní podmienky uvedené v tomto ustanovení. Tieto podmienky sú: - zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo (dátum uskutočnenia zdaniteľného plnenia je uvedený na prijatom daňovom doklade alebo zjednodušenom daňovom doklade), - platiteľ dane daň na vstupe zaúčtoval,
- platiteľ dane daň zaplatil tomu platiteľovi dane, ktorý zdaniteľné plnenie uskutočnil, - platiteľ dane má daňový doklad alebo zjednodušený daňový doklad, ktorý vyhotovil platiteľ dane, a má aj doklad o zaplatení dane. Od 1. apríla 1999 je možné uplatniť nárok na odpočet dane v prípade, že suma dane na vstupe z prijatého zdaniteľného plnenia je 200 tis. Sk a viac iba za predpokladu, že táto daň bola zaplatená dodávateľovi bezhotovostne prostredníctvom banky alebo poštovou poukážkou prostredníctvom pošty, čo musí platiteľ dane preukázať dokladom o zaplatení dane jedným z uvedených dvoch spôsobov, to znamená, že platiteľ dane má výpis z bankového účtu o tejto platbe alebo ústrižok poštovej poukážky. Zákon ukladá povinnosť preukázať zaplatenie dane vo výške 200 tis. Sk a viac dodávateľovi prostredníctvom banky alebo pošty. Znamená to, že ide o prípady, keď je celková cena zdaniteľného plnenia, teda cena vrátane dane, približne 1 100 tis. Sk pri sadzbe dane 23 %, alebo 3 500 tis. Sk pri sadzbe dane 6 %. Je dôležité upozorniť na znenie súvisiaceho prechodného ustanovenia v § 55a ods. 1 zákona, z ktorého vyplýva, že takto je potrebné preukázať zaplatenie dane na vstupe v sume 200 tis. Sk a viac pri zdaniteľných plneniach, ktoré sú uskutočnené od 1. apríla 1999. Podľa § 20 ods. 3 zákona v znení platnom do 1. apríla 1999 uplatňoval platiteľ dane odpočet dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené všetky podmienky na odpočet dane uvedené v § 20 ods. 2 zákona. To znamená, že ak platiteľ dane v daňovom priznaní za príslušný kalendárny mesiac, napr. január 1999, uplatňoval odpočet dane z prijatého zdaniteľného plnenia, napr. nakúpeného tovaru, museli byť k 31. januáru 1999 splnené všetky tieto podmienky: - zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo (dátum uskutočnenia zdaniteľného plnenia je uvedený na prijatom daňovom doklade alebo zjednodušenom daňovom doklade), - platiteľ dane daň na vstupe zaúčtoval,
- platiteľ dane daň zaplatil tomu platiteľovi dane, ktorý zdaniteľné plnenie uskutočnil, - platiteľ dane mal k dispozícii daňový doklad alebo zjednodušený daňový doklad, ktoré vyhotovil platiteľ dane a mal aj doklad o zaplatení dane. Od. 1. apríla 1999 uplatňuje platiteľ dane odpočet dane podľa novelizovaného znenia § 20 ods. 3 zákona v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom - sa zdaniteľné plnenie uskutočnilo, a
- daň ako súčasť ceny prijatého zdaniteľného plnenia je už zaplatená dodávateľovi. Toto sú podmienky uvedené v § 20 ods. 2 písm. a) a c) zákona. Ostatné dve podmienky z § 20 ods. 2 zákona, to znamená podmienky - v písmene b) - platiteľ dane daň na vstupe zaúčtoval, a
- v písmene d) - platiteľ dane má daňový doklad alebo zjednodušený daňový doklad od svojho dodávateľa a má aj doklad o zaplatení dane, sú splnené ku dňu podania daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie. Opäť však je treba pripomenúť, že pri zdaniteľných plneniach uskutočnených od 1. apríla 1999 je možné uplatniť nárok na odpočet dane v prípade, že suma dane na vstupe z prijatého zdaniteľného plnenia je 200 tis. Sk a viac iba za predpokladu, že táto daň bola zaplatená dodávateľovi bezhotovostne prostredníctvom banky alebo poštovou poukážkou prostredníctvom pošty, čo musí platiteľ dane preukázať výpisom z bankového účtu o tejto platbe bo ústrižkom poštovej poukážky. Od 1. apríla 1999 sa môže platiteľ dane obrátiť na daňový úrad s požiadavkou o poskytnutie informácie, či osoba, ktorá mu dodala tovar alebo poskytla službu a za toto plnenie vyhotovila daňový doklad alebo zjednodušený daňový doklad, to znamená súčasťou celkovej ceny plnenia je aj daň z pridanej hodnoty, bola platiteľom dane v čase, keď zdaniteľné plnenie uskutočnila. 8. Výpočet výšky odpočtu dane - koeficient
Platiteľ dane má podľa § 20 ods. 1 zákona nárok, to znamená, právo na odpočet vstupnej dane pri prijatých zdaniteľných plneniach, čiže pri nakúpených tovaroch a službách určených na vykonávanie podnikateľskej činnosti, teda na uskutočňovanie zdaniteľných plnení. Nárok na odpočet dane na vstupe znamená, že platiteľ dane, ktorý je povinný odvádzať daň na výstupe za uskutočnené zdaniteľné plnenia, je oprávnený od tejto dane odpočítať daň na vstupe. V určitých prípadoch môže platiteľ dane uplatniť ako odpočet dane v zdaňovacom období iba časť celkovej dane na vstupe. Ide o prípady, keď platiteľ dane okrem zdaniteľných plnení, ktoré zdaňuje daňou na výstupe, vykonáva aj niektoré zo zdaniteľných plnení, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 26 zákona, napr. poštové služby vykonávané Slovenskou poštou, predaj poštových známok a kolkov, vybrané finančné činnosti (poskytnutie úveru, poskytnutie pôžičky, predaj cenných papierov, zmenárenská činnosť, poisťovacie služby a sprostredkovanie poistenia, služby zdravotnej starostlivosti poskytované neštátnymi lekármi, prevod nehnuteľnosti (stavby alebo jej časti) po dvoch rokoch od kolaudácie, prenájom nehnuteľnosti (stavby alebo pozemku). V takomto prípade postupuje platiteľ dane pri výpočte nároku na odpočet dane podľa § 21 zákona. Ustanovenia § 21 ods. 1 a 2 zákona určujú postup platiteľa dane pri výpočte odpočtu dane tak, že najskôr platiteľ dane vypočíta koeficient, ktorým je pomer zdaniteľných plnení, ktoré platiteľ dane uskutočnil v zdaňovacom období, pričom ide o zdaniteľné plnenia s nárokom na odpočet dane na vstupe, ku všetkým uskutočneným zdaniteľným plneniam vrátane tých, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 26 zákona bez nároku na odpočet dane na vstupe. Koeficient sa teda vypočítava ako zlomok, v ktorom sa v čitateli uvedú uskutočnené zdaniteľné plnenia s nárokom na odpočet dane na vstupe, a to v cenách bez dane, do menovateľa zlomku sa uvedú ceny bez dane za všetky uskutočnené zdaniteľné plnenia, to znamená, že sa uvedie údaj z čitateľa zlomku plus údaje o uskutočnených zdaniteľných plneniach, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 26 zákona. Týmto koeficientom sa prenásobí celková daň na vstupe v príslušnom zdaňovacom období a výsledkom je nárok na odpočet dane v príslušnom zdaňovacom období. (Pokračovanie)
Ing. Zdenka Jablonková