Odstupné, jubileá a daň z príjmov zamestnanca

Je známy názor mnohých mzdárok v tom zmysle, že zjednodušene hovoria, že odstupné sa zdaňuje jednoducho 15-percentnou sadzbou dane a životné a pracovné jubileá vo výške 10 %, keďže sa hradia zo sociálneho fondu. Problém je trošku zložitejší. Odstupné
Pri zdanení odstupného sa jednoznačne tento príjem zdaňuje pri výplate ročnou sadzbou dane. Keďže ide o preddavok na daň, potom by sa 15-percentná sadzba dane aplikovala len pri odstupnom, ktoré by bolo do 60 000 Sk s tým predpokladom, že zamestnanec nemal predtým (v jednom roku) vyplatené ďalšie alebo ďalšiu jednorazovú mzdu. Pri zdanení tohto príjmu sa čiastkový základ dane zaokrúhľuje na celé stokoruny Sk dole a preddavok na daň sa vypočíta podľa § 16 zákona č. 286/1992 Zb. Ide o ročnú sadzbu dane, ktorá progresívne rastie s výškou príjmu, t. j. ak je tento základ dane nad 60 000 Sk, zvyšuje sa z 15 % na vyššiu sadzbu. Ak by bol mal zamestnanec vyplatených v tom istom roku jednorazových miezd viac, postupuje sa tak, že sa všetky jednorazové mzdy (dovtedy vyplatené plus odstupné) spočítajú, z výsledku sa odráta prípadné povinné poistné, ak niektorá z jednorazových miezd tvorila vymeriavací základ. Vypočítaný čiastkový základ dane sa zaokrúhli uvedeným spôsobom a zdaní sa podľa ročnej daňovej tabuľky. Z vypočítaného celkového preddavku na daň sa odpočítajú preddavky na daň zrazené a odvedené z predchádzajúcich jednorazových miezd. Výsledok je preddavok na daň, ktorý sa z odstupného zrazí a odvedie správcovi dane. Uvedeným spôsobom sa postupuje pri zdanení všetkých jednorazových miezd. Keďže sa z tohto príjmu zrazil preddavok na daň, táto nie je daňovo vyrovnaná, čo znamená, že tento príjem sa musí započítať do príjmov na účely ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov alebo do potvrdenia o zdaniteľnej mzde na účely ročného zúčtovania u iného platiteľa alebo slúži ako podklad na podanie daňového priznania. Odmeny pri výročiach
Keďže tento druh odmien patrí tiež podľa § 40 f ods. 4 zákona č. 286/1992 Zb. medzi jednorazové mzdy, mali by sa zdaniť rovnakým spôsobom, aký sme uviedli pri odstupnom. V praxi však stále rezonuje spor, či možno tento druh odmien vyplatiť zo sociálneho fondu (s následným zdanením vo výške 10 %), alebo nie. Z hľadiska zdanenia platí to, čo sme uviedli. Ak tieto odmeny majú odzrkadľovať pracovné a životné výsledky práce zamestnanca u zamestnávateľa, potom ak sa poskytnú v peňažnej forme, bolo by toto plnenie v rozpore s § 7 ods. 7 zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Z tohto ustanovenia jasne vyplýva, že príspevok z fondu zamestnávateľ nemôže poskytovať na účely odmeňovania za prácu. Ak by sa takouto formou odmena vyplatila, tak aj keby bola vyplatená zo sociálneho fondu, avšak v rozpore so zákonom, zdanenie by sa vykonalo uvedeným spôsobom. Bol by však možný aj taký spôsob poskytnutia odmeny, ktorý by bol v súlade s cit. zákonom o sociálnom fonde. Napríklad by to bolo možné v prípade, ak by zamestnávateľ pri príležitosti určitého jubilea tento fond použil v rámci „ďalšej realizácie podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov“. Ak by napríklad poskytol zamestnancovi liečebný alebo rehabilitačný pobyt, rekreáciu a podobné plnenie, nevidím dôvod, prečo by takéto plnenie nemohlo byť zdanené 10-percentnou sadzbou dane. Pri vyplatení odmeny v hotovosti sa k takémuto spôsobu zdanenia však neprikláňam. Dagmar Piršelová