Limity nájomného vrátane lízingu

Zmeny schválené zákonom č. 397/1998 Z. z. znamenali obmedzenie daňových výdavkov aj limitovaním nájomného vrátane nájomného za veci s právom kúpy najatej veci (§ 24 ods. 2 písm. h) zákona č. 286/1992 Zb.). Automobily
Pri osobných automobiloch, osobných terénnych vozidlách a nákladných terénnych vozidlách je možné do daňových nákladov zahrnúť časovo rozlíšené nájomné splátky, najviac zo sumy 550 000 Sk, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu vrátane kúpnej ceny, za ktorú po skončení nájomného vzťahu nájomca prevezme prenajímanú vec do vlastníctva. Zmena od 1. 4. 1999
Dôležité je upozorniť na zmenu, ktorá nastala k 1. 4. 1999, pretože toto ustanovenie na rozdiel od § 24 ods. 2 písm. a) zákona č. 286/1992 Zb. sa vzťahovalo do 31. 3. 1999 aj na osobné dodávkové automobily skriňové, valníkové, plošinové a pickupy. Úpravou vykonanou zákonom č. 64/1999 Z. z. sa limit 550 000 Sk nevzťahuje na prenajaté osobné dodávkové automobily (rovnako ako pri kúpe a odpisovaní osobných dodávkových automobilov, vstupná cena nie je limitovaná hranicou 450 000 Sk). Príklad:

Daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu s právom kúpy najatej veci (finančný prenájom) na osobný dodávkový automobil 15. 1. 1999 s dohodnutým nájomným v sume 800 tis. Sk a kúpnou cenou po skončení finančného prenájmu v sume 10 tis. Sk. a) postup do 31. 3. 1999: za január až marec mohol daňovník do daňových výdavkov zahrnúť nájomné rovnomerne časovo rozlíšené len zo sumy 550 tis. Sk počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu, t. j. mesačne v sume 15 tis. Sk a kúpna cena 10 tis. Sk sa stáva daňovým výdavkom až pri zmene vlastníckych práv, b) postup po 31. 3. 1999: od apríla môže daňovník do daňových výdavkov pri prenajatých osobných dodávkových automobiloch zahrnúť celú výšku časovo rozlíšeného nájomného, t. j. mesačne v sume 22 222 Sk, v našom prípade 1/36 zo sumy 800 tis. Sk. Člny a lietadlá
Pri rekreačných a športových člnoch a lietadlách s dohodnutým nájomným neprevyšujúcim sumu 1 600 tis. Sk je možné do daňových nákladov zahrnúť rovnomerne počas celého obdobia trvania nájomnej zmluvy nájomné najviac zo sumy 800 tis. Sk, a to vrátane kúpnej ceny, za ktorú prevezme nájomca prenajatú vec do vlastníctva. Príklad:
Daňovník - nájomca uzatvorí v auguste 1999 nájomnú zmluvu (finančný prenájom) člna v celkovej dohodnutej sume 1 000 tis. Sk a kúpna cena, za ktorú nájomca prevezme čln do vlastníctva po skončení nájomného vzťahu je 10 tis. Sk. Do daňových výdavkov je možné zahrnúť časovo rozlíšené nájomné len zo sumy 790 tis. Sk, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu a kúpnu cenu 10 tis. Sk až pri zmene vlastníckych práv. Ak by finančný prenájom člna bol dohodnutý v auguste 1999 v celkovej sume 1 600 tis. Sk a kúpna cena, za ktorú ho nájomca prevezme do vlastníctva po skončení nájomného vzťahu, je 10 tis. Sk, do daňových výdavkov by rovnako bolo možné zahrnúť časovo rozlíšené nájomné len zo sumy 790 tis. Sk, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu. Pri rekreačných a športových člnoch a lietadlách s dohodnutým nájomným prevyšujúcim sumu 1 600 tis. Sk je možné do daňových nákladov zahrnúť nájomné len v polovičnej výške z dohodnutej ceny nájmu, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu vrátane kúpnej ceny, za ktorú prevezme nájomca prenajímanú vec do vlastníctva. Príklad:
Daňovník uzatvoril 5. 3. 1999 nájomnú zmluvu (finančný prenájom) lietadla v celkovej dohodnutej sume 20 000 tis. Sk a kúpna cena, za ktorú nájomca prevezme lietadlo do vlastníctva po skončení nájomného vzťahu je 1 000 tis. Sk. Do daňových výdavkov je možné zahrnúť časovo rozlíšené nájomné len zo sumy 9 000 tis. Sk, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomného vzťahu, ktoré spolu s kúpnou cenou 1 000 tis. Sk (ktorú bude možné zahrnúť do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov po prevode vlastníckych práv) predstavujú 1/2 dohodnutej výšky nájomného vrátane kúpnej ceny, za ktorú nájomca prevezme lietadlo do vlastníctva. Pri dopravných prostriedkoch využívaných daňovníkom aj na iné účely, ako na priame zabezpečovanie príjmov formou poskytovania služieb, bude možné do daňových nákladov zahrnúť len limitovanú sumu z dohodnutého nájomného, a to rovnomerne, počas celého obdobia trvania nájomnej zmluvy. Rovnako ako pri obstaraní osobných dopravných prostriedkov kúpou, aj pri operatívnom a finančnom prenájme sa obmedzenie nevzťahuje na daňovníkov, ktorí prostredníctvom týchto dopravných prostriedkov (osobných automobilov, terénnych vozidiel, lietadiel a člnov) priamo poskytujú služby, napr. taxislužba, zasielateľská služba, osobná lodná a letecká doprava a pod.