Ako účtovať prevzatie záväzkov ?

042/321 5 598 355 Sk

(analytická evidencia je účtovaná podľa platnej účtovej osnovy spoločnosti „A“ za príslušné účtovné obdobie) 2. Poskytnutie úveru na nákup stroja vo výške 5 000 000 Sk
221/461
3. Spoločnosť „A“ zaúčtovala úroky z poskytnutého úveru na nákup stroja od dátumu jeho poskytnutia do času zaradenia stroja do používania vo výške 69 657,50 Sk na účet 562. Zúčtovaná obstarávacia cena tlačového stroja bola podľa protokolu o zaradení HIM do používania vo výške 5 598 355 Sk. Podľa Účtovej osnovy a Postupov účtovania pre podnikateľov ustanovených opatrením FMF č. V/20100/1992 a následných doplnení v čl. VI a VII je okrem iného uvedené, že na účte 042-Obstaranie hmotných investícií sa účtuje obstaraný hmotný investičný majetok do času jeho uvedenia do používania vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním - napr. úrokov a pod. Tento postup ocenenia stroja spoločnosť „A“ nedodržala. Potom odpisovanie stroja podľa zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (po zmene zákonom č. 64/1999 Z. z.) do roku 1998 bolo nasledujúce: - tlačový stroj bol zaradený do 2. odpisovej skupiny,
- odpisy v roku obstarania 6,2 % z obstarávacej ceny: 347 098 Sk, - odpisy v roku 1997 13,4 % z obstarávacej ceny: 750 180 Sk, - podľa § 26 ods. 5 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov pri vyradení hmotného majetku v dôsledku predaja, daňovník si môže uplatniť odpisy vo výške polovičných odpisov z ročných odpisov, t. j. 375 090 Sk. Zostatková cena predaného stroja v roku 1998 je 4 125 987 Sk. Táto cena sa zúčtuje do nákladov spoločnosti na účte 541-Zostatková cena predaného nehmotného a hmotného investičného majetku. Správny postup
Skutočný účtovný stav o zvýšenie obstarávacej ceny stroja o úroky z poskytnutého úveru podľa Postupov účtovania pre podnikateľov vo väzbe na zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov - mal byť: 1. Obstarávacia cena 5 598 355,00 Sk

úroky 69 657,50 Sk, potom

vstupná cena na výpočet odpisov podľa § 29 ods. 1 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov je 5 668 012,50 Sk. Výpočet odpisov:
rok 1996: 351 457,00 Sk, rozdiel + 4 359,00 Sk
rok 1998: 379 757,00 Sk, rozdiel + 4 667,00 Sk
Potom zostatková cena predaného stroja je vo výške 4 177 284,50 Sk. Rozdiel je 51 297, 50 Sk. Tento rozdiel tvorí zostatok po odpočítaní rozdielov na odpisoch od neuplatnenej výšky úrokov. Predaj stroja
Spoločnosť „A“ v roku 1998 predala predmetný stroj spoločnosti „B“ na základe kúpnej zmluvy, v ktorej sa zmluvné strany dohodli, že kúpna cena bude stanovená vo výške nesplatenej časti úveru, ktorý bol poskytnutý predávajúcemu, t. j. spoločnosti „A“ vo výške 2 930 000,00 Sk. V rámci analýzy problematiky o predaji predmetného stroja je potrebné posúdiť tieto fakty: 1. § 7 ods. 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov ustanovuje: „Základom dane je cena alebo iná odplata za zdaniteľné plnenie, ktorá neobsahuje daň.“ Táto definícia sa vzťahuje na okolnosť, keď sú obidve zúčastnené strany platiteľmi DPH. Tento fakt nebol uvedený v kúpnej zmluve. Potom nesplatený úver ku dňu predaja predstavuje sumu 2 930 000,00 Sk zistenú z účtovníctva. Z formulácie kúpnej zmluvy nastávajú dva prípady posúdenia odvodu DPH: 1. Ak sú zúčastnené strany platiteľmi DPH, potom je potrebné túto skutočnosť uviesť do kúpnej zmluvy, a v takom prípade kúpna cena bude 2 930 000,00 Sk bez DPH. DPH 23 % bude zo sumy 2 930 000,00 Sk vo výške 673 900,00 Sk. Táto daň musí byť odvedená štátu v tom zdaňovacom období, v ktorom bol predmetný stroj predaný. 2. Ak kupujúci nie je platiteľ DPH, potom je suma 2 930 000,00 Sk kúpna cena s daňou. Potom kúpna cena bude 2 381 114,00 Sk a 23 % daň bude vo výške 547 886,00 Sk splatná v tom zdaňovacom období, v ktorom bol tlačový stroj predaný. Z uvedeného vyplýva, že je nevyhnutné pre správne a úplné rozhodnutie uviesť do kúpnej zmluvy údaje o kupujúcom z hľadiska jeho registrácie za platiteľa dane z pridanej hodnoty. Závery a odporúčania
1. Spoločnosť „A“ by mala prehodnotiť nesprávnu metodiku oceňovania obstarávania hmotného majetku - stroja v roku 1996. Z analýzy postupu vyplynulo, že problém vznikol v tom, že spoločnosť porušila zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a Postupy účtovania pre podnikateľov v čl. VI a VII. Úroky boli nesprávne zúčtované do nákladov spoločnosti, pričom mali byť súčasťou obstarávacej ceny stroja. Následne boli potom nesprávne vypočítané odpisy z obstarávacej ceny. Pretože ide o správne posúdenie nákladov, potom spoločnosť „A“ by mala podľa § 39 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov podať dodatočné daňové priznanie za roky 1996 a 1997. 2. Spoločnosť „A“ by mala prehodnotiť kúpnu zmluvu z hľadiska doplnenia údajov o platiteľoch DPH, čo má väzbu na posúdenie kúpnej ceny z hľadiska základu dane na výpočet dane z pridanej hodnoty a následne jej odvodu do štátneho rozpočtu. Pokuty a sankcie
1. Podľa § 40r ods. 2 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov za nesprávne vyčíslený základ dane v prípade, ak daňovník upravil základ dane dodatočným daňovým priznaním, je úrok a penále v polovičnej sadzbe (podľa § 40r ods. 1 sú penále vo výške 5 % za každý začatý mesiac od nezaplatenia dane a úrok vo výške ustanovenej všeobecne záväzným právnym predpisom). 2. Podľa § 45 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov platí, že ak daň nebola zaplatená načas alebo v plnej výške, určí sa penále vo výške 0,1 % z dlžnej dane za každý deň omeškania, začínajúc dňom nasledujúcim po splatnosti dane až do dňa platby vrátane. 3. Spoločnosť „A“ by mala vypracovať vnútropodnikovú smernicu o oceňovaní majetku v zmysle novelizovaných Postupov účtovania pre podnikateľov od 1. 1. 1999. 4. V uvedených súvislostiach je potrebné poznamenať, že obstarávacia cena stroja pre spoločnosť „B“ sa bude riadiť pri konštrukcii vstupnej ceny obstaraného tlačového stroja ustanovením § 29 ods. 4 písm. b) zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, podľa ktorého u daňovníkov, ktorí nemajú nárok na odpočet DPH, je súčasťou vstupnej ceny na odpisovanie hmotného a nehmotného investičného majetku aj daň z pridanej hodnoty. V našom prípade vstupná cena na odpisovanie bude 2 930 000 Sk. Spoločnosť „B“ nemá nárok na odpočet DPH pri kúpe stroja na základe kúpnej zmluvy z toho dôvodu, lebo prevzala záväzok spoločnosti „A“ za splatenie úveru voči banke, z ktorého bol predmetný stroj uhradený. Prijaté zdaniteľné plnenie nastalo pri kúpe stroja hradeného z úveru a nárok na odpočet si uplatnila spoločnosť „A“ pri splnení podmienok daných v ustanovení § 20 zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Ing. Oliva Naništová