Daňové exekučné konanie

Rovnako ako pri výkone správy daní je správca dane povinný zisťovať, či je miestne a vecne príslušný na daňové exekučné konanie a či sú splnené všetky podmienky na výkon daňovej exekúcie, predovšetkým či vec alebo právo vlastní daňový dlžník. Začiatok konania
Daňové exekučné konanie začína správca dane na podklade exekučného titulu (právoplatné a vykonateľné rozhodnutie alebo vykonateľný výkaz daňových nedoplatkov) vydaním rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania. Toto rozhodnutie sa nedoručuje daňovému dlžníkovi, aby nemohol s majetkom nakladať (previesť alebo ho predať). Daňový dlžník podľa príslušných ustanovení zákona č. 511/1992 Zb. dostane do konca februára bežného roka oznámenie o sume daňového nedoplatku k 31. decembru predchádzajúceho roka, a teda vie, že musí daňový nedoplatok vyrovnať. Rozhodnutie o začatí daňového exekučného konania sa však doručuje osobám, ktoré evidujú, spravujú alebo nakladajú s majetkom daňového dlžníka, t. j. napr. banke, Stredisku cenných papierov a pod. Týmto osobám sa zakazuje nakladať s majetkom daňového dlžníka do výšky vymáhaného daňového nedoplatku. Zároveň je riešená aj skutočnosť, ak bolo zriadené zákonné záložné právo pred začatím daňového exekučného konania. V tomto prípade sa rozhodnutie už nedoručuje osobám, ktoré nakladajú, spravujú alebo evidujú majetok, ale správca dane iba oznámi deň, ktorým sa začalo daňové exekučné konanie. Oznámenie, ktorý deň začalo daňové exekučné konanie zasiela správca dane aj platiteľovi dane (zamestnávateľovi). Ak neexistujú osoby, ktoré nakladajú, evidujú alebo spravujú majetok daňového dlžníka, správca dane vydá rozhodnutie o začatí daňového exekučného konania a uloží ho do spisu. Dňom vydania rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania správcom dane je toto rozhodnutie právoplatné a nemožno podať proti nemu opravné prostriedky. Ide o celkom nový postup v daňovom exekučnom konaní. Doručenie výzvy
Po doručení rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania osobám spravujúcim, nakladajúcim alebo evidujúcim majetok daňového dlžníka správca dane je povinný bezodkladne zaslať daňovému dlžníkovi daňovú exekučnú výzvu. Novela zákona jednoznačne upravuje náležitosti výzvy a osobitne rieši i doručovanie do vlastných rúk. Daňová exekučná výzva dáva daňovému dlžníkovi právo, aby v rámci odvolacieho konania uplatnil zásadné dôvody, ktoré môžu celkom alebo sčasti zabrániť daňovej exekúcii. Exekučný príkaz
Po márnom uplynutí lehoty na podanie odvolania alebo po ukončení odvolacieho konania vydá správca dane daňový exekučný príkaz, ktorý má novelou zákona vymedzené náležitosti. Daňový exekučný príkaz sa doručuje do vlastných rúk účastníkom daňového exekučného konania, tretím osobám a iným osobám podľa novely zákona podľa jednotlivých spôsobov daňovej exekúcie. Daňový exekučný príkaz je právoplatný dňom jeho vydania a nemožno proti nemu podať opravný prostriedok. Z hľadiska potrieb praxe je tiež riešená oprava vydaného daňového exekučného príkazu správcom dane, prípady, kedy možno povoliť odklad výkonu daňovej exekúcie, dôvody na zastavenie daňového exekučného konania a osoby, ktorým sa doručujú rozhodnutia o odklade daňovej exekúcie, ako aj rozhodnutia vydané v súvislosti so zastavením daňového exekučného konania. Spôsob vykonania
Správca dane môže vykonať daňovú exekúciu
a) zrážkami zo mzdy a z iných príjmov,
b) prikázaním pohľadávky,
c) predajom hnuteľných vecí,
d) odobratím hotových peňazí a iných vecí, pri ktorých nedochádza k predaju, e) predajom cenných papierov,
f) predajom nehnuteľnosti,
g) predajom podniku alebo jeho časti,
h) postihnutím majetkového práva spojeného s podielom spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným. Správca dane môže vykonať daňovú exekúciu spôsobom, ktorý si sám určí a u jedného daňového dlžníka môže vykonať daňovú exekúciu i niekoľkými spôsobmi. Postup pri výkone daňovej exekúcie je podrobne upravený novelou zákona pri každom spôsobe. Kto znáša náklady?
Správca dane okrem vymoženia daňového nedoplatku vyčísli daňovému dlžníkovi i náklady za výkon zhabania (súpis hnuteľných vecí), náklady za výkon predaja (dražba) a hotové výdavky (znalecké, nájomné, poistné). Všetky tieto náklady (exekučné náklady) správca dane, ak ich daňový dlžník neuhradí, vymáha ako daňový nedoplatok. Prostriedky z daňovej exekúcie správca dane použije na úhradu exekučných nákladov, daňového nedoplatku a prípadný zvyšok výťažku použije na úhradu daňového nedoplatku splatného ku dňu vzniku zvyšku výťažku alebo na úhradu splatného preddavku, najviac však na jedno preddavkové obdobie alebo na úhradu splátok dane alebo odkladu platenia dane. Ak i tak vznikne zvyšok výťažku, správca dane ho použije na úhradu daňového nedoplatku u iného správcu dane a nakoniec zvyšok vráti na účet daňového subjektu do 30 dní po vzniku výťažku, a to len vtedy, ak je väčší ako 50 Sk. Materiály k správe daní pripravila:
Ing. Tatjana Oneginská, CSc.