Zdaňovanie príjmov medzi ČR a SR

Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 286/1992 Zb. podliehajú daňovníci, ktorí nemajú na území Slovenskej republiky svoje sídlo, obmedzenej daňovej povinnosti. Tá sa vzťahuje iba na príjmy získané zo zdrojov na území SR uvedené v § 22 cit. zákona, ak medzinárodná zmluva, ktorou je Slovenská republika viazaná, neustanovuje inak. Firma PARTNER, s. r. o., Praha je právnickou osobou so sídlom na území ČR. Je teda daňovým rezidentom ČR. Slovenská mliekarenská firma vypláca províziu za sprostredkovanie predaja, čo definujeme podľa § 22 ods.1 písm. c) slovenského daňového zákona ako príjem z riadiacich a sprostredkovateľských činností. Uvedené príjmy považujeme jednoznačne za „zisky podnikov“ podľa čl. 7 zmluvy. Služba bola vykonaná na území ČR, obchody boli sprostredkované českým odberateľom, firme PARTNER, s. r. o., Praha teda nemohla vzniknúť prevádzkareň. Právo na zdanenie príjmov zo zdroja na území SR má právo len vtedy, ak sú vykonávané na území SR. Právo na zdanenie takéhoto príjmu má podľa zmluvy ČR v plnom rozsahu, ktorá bude vyrovnaná podaním daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb. Pretože daňové vzťahy medzi ČR a SR sú upravené medzinárodnou zmluvou o zamedzení dvojakého zdanenia, uvedené príjmy nemôžu byť nikdy zdanené sadzbou podľa § 36 slovenského zákona o daniach z príjmov. Česká projektová organizácia PROJEKT, a. s., Brno vypracovala na základe zmluvy o dielo pre slovenskú spoločnosť projektovú dokumentáciu vo svojej organizačnej zložke so sídlom v Bratislave. Dokumentáciu odovzdali slovenskej spoločnosti so všetkými právami. Slovenská spoločnosť uhradila platbu za túto dokumentáciu v plnej výške. Je takýto postup správny? PROJEKT, a. s., Brno je českým daňovým subjektom s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Pretože má na území SR svoju organizačnú zložku - prevádzkareň v zmysle ustanovení zmluvy, je teda rezidentom SR s obmedzenou daňovou povinnosťou. Príjem za vypracovanie projektovej dokumentácie je v zmysle čl. 7 zmluvy ziskom českého podniku, dosiahnutého prostredníctvom stálej prevádzkarne. Posúdenie tohto príjmu závisí od znenia zmluvy o dielo a v nej dohodnutých podmienok. Pretože všetky práva spojené s projektovou dokumentáciou prešli na slovenský právny subjekt, nie je firma PROJEKT, a. s., oprávnená inak využívať túto dokumentáciu, ani poskytovať tretím osobám. Tento príjem preto nemôže mať charakter licencie. Slovenská strana bola povinná v zmysle ustanovení § 40o zabezpečiť daň zrážkou vo výške 10 % z vyplácanej sumy. Takto zabezpečená daň má charakter preddavku, ktorý môže firma vyrovnať pri podaní daňového priznania. Česká obchodná spoločnosť so sídlom v Pardubiciach založila na území Slovenskej republiky spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorej je jediným spoločníkom (zakladateľom). Pri inštalácií laboratórnych zariadení a zavedení technologických postupov, ktoré sa dosiaľ v SR nerealizovali, asistovali ako poradcovia dvaja pracovníci českej materskej firmy na obdobie troch mesiacov. Úhrada za poskytnutie tejto odbornej pomoci sa realizovala na základe fakturácie. Ako spoločnosti vyrovnajú svoje daňové povinnosti? Česká obchodná spoločnosť má sídlo v ČR, je teda daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou v ČR. Založenie právnickej osoby podľa slovenských právnych predpisov aj v prípade, ak je jediným zakladateľom zahraničná právnická osoba, znamená vznik slovenského daňového subjektu s plnou právnou subjektivitou. Napriek tomu, že do slovenskej právnickej osoby boli vyslaní odborníci zahraničnou právnickou osobou len na účely poskytnutia odbornej pomoci a títo pracovníci by mohli mať priznaný status odborníka, nie je tento príjem príjmom zo závislej činnosti. Vzťah medzi týmito subjektmi mení spôsob úhrady za poskytnutú odbornú pomoc. Podľa nás by mal byť tento príjem posúdený ako poskytnutie informácií typu know-how, ktoré vymedzuje § 22 ods. 1 písm. d) zákona č. 286/1992 Zb. Odborníci boli firmou vyslaní na obdobie troch mesiacov, pretože spoločnosť nemá na území SR registrovanú organizačnú zložku, usudzujeme tiež, že nemohla vzniknúť na území SR ani stála prevádzkareň na účely zdanenia. V súlade s článkom 12 medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojakého zdanenia medzi ČR a SR sa daň vyberá zrážkou za licenčné poplatky, a teda aj z platieb za poskytnutie odbornej pomoci typu know-how vo výške 5 % hrubej sumy. V tomto prípade je na aplikáciu zníženej sadzby platiteľom nevyhnutné doložiť potvrdenie o daňovom domicile daňovníka za príslušné obdobie. Podotýkame, že práve v takomto prípade môžu pri zdanení na základe medzinárodnej zmluvy vzniknúť nejasnosti vo vzťahu k vnútornému daňovému zákonu.