Zmeny v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti od roku 2000

Predĺženie termínu výplat - titul
Predĺžil sa termín na výplatu príjmov zo závislej činnosti, ktoré sa vyplatia v nasledujúcom roku a ktoré sa započítajú ešte do čiastkového základu dane (ČZD) z týchto príjmov za predchádzajúci rok (§ 5 ods. 4). Za rok 1999 ešte platí dátum 25. január 2000. Od roku 2000 sa už bude aplikovať 31. január nasledujúceho roka. Po prvý raz sa táto zmena uplatní až pri výplate príjmov za rok 2000. Ak sa vyplatia príjmy zo závislej činnosti, ktoré sa týkajú roku 2000, do 31. januára 2001, bude ich možné zahrnúť do ČZD zamestnanca roku 2000. Príklady
Za mesiac december 1999 dostal zamestnanec vyplatený príjem zo závislej činnosti dňa 24. januára 2000. Tento príjem mu zamestnávateľ započíta do ČZD z príjmov zo závislej činnosti roku 1999. Za mesiac január 2000 dostal zamestnanec vyplatený príjem zo závislej činnosti dňa 24. januára 2000. Dostal skôr výplatu, lebo išiel na dovolenku. Tento príjem mu zamestnávateľ započíta do ČZD z príjmov zo závislej činnosti roku 2000, pretože sa týka tohto roku. Zamestnanec za mesiace november a december 1999 dostal vyplatený príjem 27. januára 2000. Tento príjem mu zamestnávateľ môže započítať do ČZD z príjmov zo závislej činnosti roku 2000, lebo bol vyplatený po 25. januári 2000, i keď sa týkal roku 1999. Zamestnanec za mesiace november a december 2000 dostane vyplatený príjem 27. januára 2001. Tento príjem mu zamestnávateľ môže započítať do ČZD z príjmov zo závislej činnosti roku 2000 (lebo bude vyplatený do 31. januára 2001 a týka sa roku 2000). Zamestnanec za mesiace november a december 1999 v skutočnosti nedostane vyplatený príjem do 25. januára 2000. Je len zúčtovaný do roku 1999. Dostane ho v skutočnosti vyplatený napr. v apríli 2000. Tento príjem mu zamestnávateľ môže započítať do ČZD z príjmov zo závislej činnosti až v roku výplaty, t. j. najskôr v roku 2000, i keď spôsob zdanenia bude vykonaný podľa podmienok platných pre rok Okruh príjmov zo závislej činnosti - titul
V charakteristike, resp. vymedzení príjmov, ktoré patria medzi príjmy zo závislej činnosti (§ 6 ods. 1), došlo k určitým úpravám: Z ods. 1 písm. a) bol presunutý príjem konateľov s. r. o. za prácu pre spoločnosť, ak nejde o spoločníkov, pod písm. b) tohto ustanovenia. Táto zmena má ten dôsledok, že pri zdanení ich príjmov sa už nebude môcť od tohto roku príjem do 4000 Sk zdaniť 10-percentnou sadzbou dane (pri splnení ostatných podmienok podľa § 6 ods. 4). Ďalej do písm. a) tohto ustanovenia boli doplnené príjmy za prácu žiakov a študentov z praktického výcviku. Nejde o vecnú zmenu – títo daňovníci aj doteraz patrili medzi tento druh príjmov (išlo o príjmy z obdobného pomeru – bola dodržaná podmienka, že pri výkone práce plnili pre platiteľa príjmu jeho príkazy). Pôvodný zákon č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov na začiatku svojej platnosti tieto príjmy v tomto ustanovení uvedené mal. Boli vypustené z dôvodu nadbytočnosti. Ide len o spresnenie. Pod písm. b) tohto ustanovenia boli preradené príjmy konateľov s. r. o., ak ide o príjem za prácu pre spoločnosť v prípade, ak konateľ nemá s ňou uzatvorený pracovnoprávny vzťah. Je to logická zmena, pretože svojím charakterom ide o rovnaký príjem, ako poberá spoločník s. r. o., v prípade, ak je tiež jej Ak konatelia s. r. o. majú uzatvorený pracovnoprávny vzťah alebo obdobný vzťah k spoločnosti, patria ich príjmy naďalej pod písmeno a). Pri odmenách členov štatutárnych orgánov právnických osôb nedošlo k zmene (i naďalej sa nemôže pri zdanení ich príjmov uplatniť zdanenie 10-percentnou sadzbou dane). Tento príjem možno zdaniť len mesačným preddavkom na daň s tým, že ak je člen štatutárneho orgánu súčasne aj vlastným zamestnancom platiteľa, tak sa jeho príjmy spočítajú a zdania spolu. Treba pamätať na to, že z týchto odmien sa platí zdravotné poistenie (3,7 %), ktoré tvorí odpočítateľnú položku na výpočet ČZD. Nový druh príjmu
Významnou novinkou je, že medzi príjmy zo závislej činnosti od roku 2000 patria aj príjmy od platiteľa, u ktorého zamestnanec nevykonáva alebo nevykonával závislú činnosť, ale ktoré s touto činnosťou súvisia. Konkrétne to znamená, že pôjde napr. o výplatu náhrady za stratu príjmu (zárobku) v súvislosti s pracovnými úrazmi alebo chorobami z povolania, ktoré platí poisťovňa (za zamestnávateľa, ktorý sa na tento účel u nej poistil v rámci zákonného poistenia zodpovednosti zamestnávateľa za škodu podľa § 205d Zákonníka práce) a ktoré do konca roku 1999 patrili medzi ostatné príjmy. Prakticky to bude znamenať, že poisťovňa tento príjem (náhradu za stratu príjmu) zdaní pri výplate rovnako ako zamestnávateľ. Bude môcť uplatniť i zdanenie 10-percentnou sadzbou dane, ak budú na to splnené podmienky (do 4000 Sk mesačne, ak nebude podpísané vyhlásenie k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti). V ostatných prípadoch bude pri výplate aplikovať preddavok na daň podľa mesačnej daňovej sadzby. Táto zmena sa týka príjmov vyplatených až v roku 2000! Náhrady za stratu príjmu
Náhrady za stratu príjmu vyplatené v roku 1999 sa ešte musia posudzovať ako „ostatné príjmy“ (§ 10 zákona č. 286/1992 Zb.), čo je dôležité vo väzbe na ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov a posúdenie povinnosti podať daňové priznanie. V prípade, ak poisťovňa uvedené plnenia zamestnávateľovi refunduje, a tento ich priamo zamestnancovi vypláca, vtedy ide, a aj išlo, o príjem zo závislej činnosti, ktorý zamestnávateľ zdaňuje a aj zdaňoval bežným spôsobom. Do zákona bolo zaradené ako príjem zo závislej činnosti aj tzv. obslužné (ide napr. o obslužné v kasínach na základe zákona č. 194/1990 Zb. o lotériách a iných podobných hrách...). Sadzba dane vo výške 10 % - titul
Čiastočne sa zmenili podmienky na zdanenie príjmov zo závislej činnosti osobitnou sadzbou dane vo výške 10 %. a) Patria sem príjmy okrem príjmov uvedených pod § 6 ods. 1 písm. a) a ods. 9, aj príjmy podľa ods. 1 písm. f). Napr. ide o vyššie uvedené náhrady za stratu príjmu hradené zamestnancom poisťovňou. b) Zvýšila sa ďalej úhrnná výška týchto príjmov z 3000 Sk na 4000 Sk mesačne od jedného zamestnávateľa v kalendárnom mesiaci. Ostatné podmienky zostali v platnosti i naďalej (ide len o príjem zo zdrojov na území SR, len od takého zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec nemá podpísané vyhlásenie k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti a možnosť odpočtu povinného poistného na účely stanovenia základu dane). Základ dane a daň sa v týchto prípadoch zaokrúhľuje na celé Sk nadol. Naďalej nie je možné tento príjem, ak sa vyplatí naraz za viac mesiacov, rozdeliť tak, že by sa zdanil za každý mesiac 10-percentnou sadzbou dane, ak by príjem naň pripadajúci bol do výšky hranice, na ktorú sa tento spôsob zdanenia môže aplikovať. Daň z tohto príjmu je vyrovnaná.
Uvedený pôsob zdanenia sa vykoná po prvý raz pri výplate za január 2000. Aj v tomto prípade platí, že ak ide o príjem zúčtovaný do decembra 1999 a vyplatený v roku 2000, že sa zdaní podľa predpisov platných v roku 1999. Príklady
Zamestnanec na dohodu o vykonaní práce za december 1999 dostal skutočne vyplatený príjem v januári 2000 vo výške 3600 Sk. Ide o „vedľajšieho“ zamestnávateľa. Príjem sa zdaní preddavkom na daň (15 % z 3600 = 540 Sk). Za mesiac január na druhú dohodu o vykonaní práce dostal odmenu vo výške 3700 Sk. Táto sa mu zdaní vo výške 10 %, t. j. vo výške 370 Sk. Za mesiace január až marec 2000 dostane zamestnanec naraz vyplatený „vedľajší“ príjem vo výške 7200 Sk. Na jeden mesiac pripadá 2400 Sk. Tento príjem sa zdaní preddavkom na daň vo výške 12 %, t. j. 864 Sk. Ak by sme tento príjem na daňové účely „rozložili“, t. j. zdanili samostatne trikrát 2400 Sk, vyšlo by nám rovnaké číslo (výška celkového preddavku na daň). Preddavok na daň z 2400 Sk = 288 Sk (288 x 3 = 864). Tzv. rozloženie príjmu v tomto prípade nemá význam. Príjem sme však nemohli zdaniť tak, že by sme 2400 Sk zdanili sadzbou vo výške 10 % (240 Sk) a po vynásobení tromi by daň vyšla vo výške 720 Sk s tým, že by išlo o daň, ktorá je vyrovnaná. Tento postup je v rozpore s § 6 ods. 4 a následne i s § 41 ods. 4 tohto zákona. Zamestnanec - poberateľ starobného dôchodku - pracuje od 1. 1. 2000 u zamestnávateľa na základe pracovného pomeru na skrátený úväzok. Jeho príjem predstavuje mesačne sumu 3900 Sk mesačne. Zdanenie: Hrubý príjem 3900 Sk
- Povinné poistné - 429 Sk (11 %)
= Základ dane 3471 Sk
Daň 10 % 347 Sk