Lízing osobného automobilu

Účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva, som platiteľ DPH. V marci som uzavrel lízingovú zmluvu na osobný automobil, zaplatil som akontáciu a začal som platiť mesačné splátky podľa splátkového kalendára. Pri každej splátke je osobitne vyčíslená vlastná splátka, k nej DPH, prirážka a k nej tiež DPH. Súčet akontácie a všetkých splátok je 520 000 Sk. Ako budem účtovať akontáciu a jednotlivé splátky? Aký by bol rozdiel, keby súčet splátok a akontácie bol napr. 700 000 Sk?

Ide o nájom veci s právom kúpy prenajatej veci. Slovom „akontácia“ sa označuje prvá, zvyčajne vyššia splátka nájomného. Aj ostatné, mesačné alebo štvrťročné pravidelné lízingové splátky sú splátky nájomného.

Daňový výdavok

Ak bola vec najatá na účely podnikania, je nájomné daňovým výdavkom. Patrí medzi výdavky, ktoré zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (zákon o daniach z príjmov) podmieňuje a obmedzuje. Podmienkou uplatnenia nájomného je, že musí byť zaplatené. Obmedzením v konkrétnom prípade je, že pri zákonom vymedzených osobných automobiloch možno na daňové účely uplatniť len celkové výdavky na nájomné najviac vo výške 550 000 Sk. Obmedzenie neplatí, ak sa automobil používa na priame zabezpečovanie príjmov formou poskytovania služieb [§ 24 ods. 3 písm. f) zákona o daniach z príjmov].

Osobitne treba nájomné posúdiť z hľadiska zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Tento zákon v § 20 ods. 5, okrem iného, stanovuje, že platiteľ DPH nemá nárok na odpočet dane pri nákupe osobného automobilu, ale pri nákupe na základe zmluvy o kúpe prenajatej veci má platiteľ nárok na odpočet dane z prirážky, ktorá je súčasťou dohodnutej splátky. Daň z pridanej hodnoty je podľa ustanovenia § 25 ods. 3 písm. d) bod 2. zákona o daniach z príjmov daňovým výdavkom, ak je zaplatená a ak na jej odpočet platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok.

Aký je postup?

S použitím týchto ustanovení sa pri účtovaní lízingových splátok bude postupovať v konkrétnom prípade takto:

- z lízingovej zmluvy a splátkového kalendára sa stanoví celková hodnota nájomného, teda súčet akontácie a všetkých lízingových splátok,

- z tých istých podkladov sa stanoví celková výška DPH z prirážok, a tá sa odpočíta z celkového nájomného, pretože daňovník si bude DPH z prirážky uplatňovať ako odpočet DPH, a teda DPH z prirážok nie je daňový výdavok,

- zvyšok nájomného predstavuje splátky nájomného bez prirážky vrátane DPH, ktorú nemožno uplatniť ako odpočet, a preto je daňovým výdavkom,

- celkové nájomné po odpočítaní DPH z prirážky sa delí počtom mesiacov trvania nájomnej zmluvy, podiel reprezentuje pomernú časť nájomného na jeden mesiac,

- akontácia a mesačné splátky bez DPH z prirážky sa po zaplatení účtujú v peňažnom denníku ako ostatné výdavky, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane z príjmov, DPH z prirážky sa zaradí do položky druhového členenia „platba dane z pridanej hodnoty“,

- v uzávierkových účtovných operáciách sa uplatní ako daňový výdavok násobok pomernej časti nájomného na mesiac a počtu mesiacov v roku, po ktoré trvala nájomná zmluva.

Ak celkové nájomné bez DPH z prirážky presiahne 550 000 Sk, vypočíta sa mesačný podiel nájomného z tejto sumy, inak sa postupuje rovnako.