Kto nemôže znížiť základ dane?

Z § 20 ods. 8 ďalej vyplýva, že zníženie základu dane z uvedených dôvodov nie je možné, resp. sa nevzťahuje na štátne podniky a obchodné spoločnosti, ktorých jediným spoločníkom alebo zakladateľom je Slovenská republika a daňovníkov uvedených v § 18 ods. 5 (t. j. záujmové združenia právnických osôb, ak majú právnu subjektivitu, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, nadácie, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, pozemkové spoločenstvá, obce, rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, neinvestičné fondy, doplnkové dôchodkové poisťovne, zdravotnícke poisťovne, Sociálna poisťovňa, Národný úrad práce, Fond ochrany vkladov, Slovenský pozemkový fond, Slovenský rozhlas, Slovenská televízia a Fond na ochranu zahraničného obchodu).

Ak by sme si chceli názorne vyjadriť aj pri právnických osobách, o koľko si môžu znížiť základ dane z poskytnutia darov, tak nám vychádza, že vlastne právnická osoba si môže hodnotu poskytnutých darov plne zohľadniť až pri základe dane vo výške 100 000 Sk a viac, pretože 2 % zo 100 000 sa rovná 2000. Pri nižšom základe dane, pri dodržaní zásady, že hodnota jedného daru je aspoň 2000 Sk, je vlastne možné zohľadniť najviac sumu do 2 % základu dane, čo je menej pri základe dane nižšom ako 100 000 Sk.

Názorne by to vyzeralo nasledujúco:

_____________________________________________________________

Základ dane Hodnota Hodnota darov, o ktorú

(pred znížením): jedného daru: možno znížiť základ dane:

_____________________________________________________________

50 000 Sk (od 2000 Sk) do 1000 Sk*

60 000 Sk (od 2000 Sk) do 1200 Sk*

100 000 Sk od 2000 Sk do 2000 Sk

500 000 Sk od 2000 Sk do 10 000 Sk

1 000 000 Sk od 2000 Sk do 20 000 Sk

5 000 000 Sk od 2000 Sk do 100 000 Sk ____________________________________________________________

* Aj keď hodnota jedného radu musí byť najmenej 2000 Sk, na daňové účely možno zohľadniť najviac 2 % základu dane, čo do 100 000 Sk základu dane je vždy menej.

Prakticky by tento problém bolo dobre vidieť pri „rozdelení“ darov u komplementárov komanditnej spoločnosti v prípade, ak by sa dary poskytnuté komanditnou spoločnosťou rozdelili podľa § 12 ods. 12 zákona č.366/1999 Z. z. (ako sme uviedli na inom mieste). Keďže pomerná časť darov pripadajúca na komplementárov sa posudzuje ako dary poskytnuté jednotlivými komplementármi, potom by pri základe dane napr. 45 000 Sk u komplementára-fyzickej osoby bolo možné zohľadniť hodnotu darov od 500 Sk do 4500 Sk a u komplementára-právnickej osoby by to bolo možné len do výšky 900 Sk (2 % z 45 000), a to ešte pod podmienkou, že jeden dar bol v hodnote najmenej 2000 Sk. Vidíme, že v tomto smere náš daňový zákon nie je celkom „spravodlivý“.

Domnievam sa, že týmto sú „menšie“ právnické osoby dosť znevýhodnené oproti fyzickým osobám, čo neprispieva k ich záujmu na poskytovanie darov na zákonom vymedzené účely. Zákon by mal - rovnako ako pri fyzických osobách spraviť alternatívu pri posudzovaní dolnej hranice (určeným percentom základu dane, resp. absolútnou hodnotou v úhrne v Sk).

Konečný efekt, ktorý v daňovej povinnosti právnickej osobe vznikne, ak si poskytnuté dary zohľadní v daňovom priznaní, sa vypočíta jednoduchšie ako u fyzickej osoby, vzhľadom na pevnú sadzbu dane (29 %). Hodnotu poskytnutých darov (v zákonom povolenej výške) si vynásobí 29 % sadzbou dane a výsledok je jeho „úspora“ na dani.

Príklad

Daňovník-právnická osoba mal vo výške 300 000 Sk. Dar poskytol vo výške 10 000 Sk napr. nadácii.

Výpočet je jednoduchý: 29 % z 10 000 Sk= 2900 Sk. Táto právnická osoba „ušetrí“ 2900 Sk z dôvodu, že poskytla dar na zákonom stanovené účely. Výpočet by sa dal urobiť aj rovnakou metódou, akú sme použili pri fyzických osobách (výpočet daňovej povinnosti sme značne zjednodušili):

a) pri nezohľadnení daru:

Základ dane 300 000 Sk

Daň (29 %) 87 000 Sk

b) pri zohľadnení daru:

Základ dane 300 000 Sk

- Dar - 10 000 Sk

__________________________________

Základ dane na účely zdanenia 290 000 Sk

Daň (29 %) 84 100 Sk

Rozdiel medzi a) a b) je 2900 Sk (87 000-84 100=2900).

(dp)