Predaj hmotného majetku

V roku 2000 sme predali vysokozdvižný vozík, ktorý sme obstarali kúpou v roku 1997 za cenu 25 821 Sk. Bol zaradený do majetku firmy a k 31. decembru 1999 má zostatkovú cenu 12 102 Sk. Predajná cena bola 40 000 Sk (32 250,30 + DPH 7 479,70). Ako máme postupovať pri zúčtovaní zostatkovej ceny, predajnej ceny, prípadne odpisu pripadajúceho na rok 2000?

- Opísanú situáciu upravuje zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach príjmov. V § 7 ods. 3 písm. a) stanovuje, že príjmom z podnikania je príjem z akéhokoľvek nakladania s majetkom, o ktorom daňovník účtuje ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť. Príjem z predaja vozíka po úhrade kúpnej ceny sa teda bude účtovať ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmu vo výške 32 250,30 Sk a tento príjem sa zatriedi do položky druhového členenia „ostatné príjmy“. DPH vo výške 7 479,70 Sk je príjmom, ktorý neovplyvňuje základ dane.

Zostatková cena

Na druhej strane, podľa ustanovenia § 24 ods. 2 písm. b) zákona o daniach z príjmov sa uznáva ako daňový výdavok zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku len do výšky príjmov z jeho predaja. Zostatkovú cenu definuje ustanovenie § 29 ods. 2 zákona o daniach z príjmov ako rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Pre odpis za rok 2000 je významné, že ide o rok predaja. Podľa § 26 ods. 11 písm. a) bod 1 zákona o daniach z príjmov možno uplatniť odpis vo výške jednej polovice z vypočítaného ročného odpisu podľa § 31 a § 32 zákona o daniach z príjmov pri vyradení majetku predajom pred koncom zdaňovacieho obdobia.

Odpisy

V konkrétnom prípade nadobudol daňovník hmotný majetok v roku 1997 za obstarávaciu cenu 25 821 Sk a odpisoval ho zrýchleným spôsobom, o čom svedčí zostatková cena k 31. decembru 1999 vo výške 12 102 Sk. Na rok 2000 by pripadal ročný odpis vo výške 4034 Sk, pretože hmotný majetok v tomto roku predal pred skončením zdaňovacieho obdobia, môže uplatniť polovičný odpis vo výške 2 017 Sk. Zostatková cena sa tak zníži na 10 085 Sk. Odpis z predaného vysokozdvižného vozíka sa uplatní spolu s ostatnými odpismi v rámci uzávierkových účtovných operácií. Zostatková cena sa uplatní ako osobitná uzávierková účtovná operácia a zatriedi sa do položky druhového členenia „prevádzková réžia“, pretože ide o výdavok, pre ktorý nie je náplň v povinných položkách druhového členenia (čl. VI ods. 8 Postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby).