Zaradenie hmotného majetku

Rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie

Fyzická osoba má v osobnom vlastníctve osobné motorové vozidlo, ktoré si obstarala kúpou v roku 1999 v cene 300 000 Sk. Toto auto chce v roku 2000 preradiť do podnikania. Z akej ceny bude vychádzať pri výpočte odpisov? Môže zvoliť rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie? Bude sa rok 2000 považovať za prvý alebo druhý rok odpisovania?

Zaradenie hmotného majetku, užívaného na osobné účely do obchodného majetku (majetkové hodnoty, ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na podnikanie - § 6 ods. 1 Obchodného zákonníka) upravuje zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov. V § 29 ods. 1 písm. a) stanovuje, že vstupnou cenou hmotného majetku je obstarávacia cena a touto cenou sa ocení aj majetok pri preradení z osobného užívania do podnikania, upravenou o sumu odpisov, vypočítanú podľa § 31.

Táto formulácia umožňuje viac výkladov. Možno očakávať, že daňové orgány budú uplatňovať názor presadzovaný pracovníkmi MF SR, ktorý bol publikovaný vo viacerých periodikách a na seminároch. Podľa tohto názoru pri preradení hmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku fyzickej osoby nedochádza k zmene vlastníka. Majetok sa odpisuje z ceny, v akej ho fyzická osoba preukázateľne obstarala a odpis sa uplatní s vzhľadom na obdobie odpisovania dané zákonom. Obdobie odpisovania začína plynúť rokom obstarania a roky, po ktoré daňovník užíval hmotný majetok na osobné účely sa považujú za roky, keď neuplatňoval odpisy, pretože majetok neužíval na účely podnikania. Odpisy za tieto roky však nemožno presunúť do nasledujúcich období ako je to napr. pri prerušení odpisovania (§ 26 ods. 9 zákona o daniach z príjmov). Pri preradení hmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku zostaví daňovník odpisový plán začínajúci rokom obstarania a odpisovou základňou podľa obstarávacej ceny (oba údaje doloží dokladom o obstaraní). Pritom uplatní spôsob rovnomerného odpisovania, pretože ustanovenie § 29 ods. 1 písm. a) zákona o daniach z príjmov odkazuje priamo na § 31 zákona o daniach z príjmov. Rok, v ktorom došlo k preradeniu sa považuje za ďalší rok odpisovania podľa počtu rokov, ktoré uplynuli od nadobudnutia hmotného majetku fyzickou osobou.

V konkrétnom prípade osobný automobil bol nadobudnutý v roku 1999 za 300 000 Sk. Ak ho daňovník v roku 2000 preradí do obchodného majetku, zostaví plán rovnomerného odpisovania z ceny 300 000 Sk, kde prvým rokom odpisovania bude rok 1999. Odpis vo výške 14,2 % za rok 1999 sa považuje za neuplatnený. Rok 2000 bude druhým rokom odpisovania a daňovník môže uplatniť odpis vo výške 28,6 %.