Metodické usmernenie Ústredného daňového riaditeľstva

Obce ako správca dane z nehnuteľností a miestnych poplatkov a daní

Významným finančným zdrojom obcí sú ich vlastné daňové príjmy, pri výbere ktorých majú obce postavenie správcu dane. Povinnosti obcí pri výkone správy daní upravuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov. Pripomienky a sťažnosti občanov na kvalitu správy daní zo strany obcí a prípadné nedostatky, ktoré zistili kontrolné orgány štátu, poskytujú argumenty na spochybňovanie schopnosti obcí zabezpečovať efektívnu správu daní. V záujme obcí je preto ustavičné zvyšovanie odbornosti a skvalitňovanie výkonu správy daní.

Zákon NR SR č. 219/1999 Z. z. z 24. augusta 1999 zmenil pre obce ako správcov dane najbližšie nadriadené orgány. Od 1. septembra 1999 je vo veciach daní odvolacím orgánom pre obce Ústredné daňové riaditeľstvo (ÚDR) SR. Táto zmena bola vykonaná v súlade so zámerom reformy správy daní a zefektívnenia činnosti celej daňovej správy.

Od prijatia tejto novely iniciuje Združenie miest a obcí Slovenska na MF SR a ÚDR SR zmenu vo vzťahoch daňových orgánov a obcí. Obce sú síce daňovníkom, ale súčasne sú aj jedným zo subjektov správy daní. Koncepcia reformy verejnej správy predpokladá, že obce budú i naďalej plniť funkciu správcu dane, a to minimálne pri dani z nehnuteľností a miestnych daniach a poplatkoch. ZMOS preto presadzuje myšlienku, aby bola v celej oblasti správy daní uplatňovaná jednotná metodika, ktorej garantom by v súlade s reformou daňovej správy malo byť Ústredné daňové riaditeľstvo SR.

Pre obce je prospešné, že okrem výkonu rozhodovacej a kontrolnej činnosti sa ÚDR SR začalo venovať aj metodickej pomoci obciam. V uplynulých dňoch dostalo ZMOS z ÚDR SR - spolu so žiadosťou o ich poskytnutie obciam - usmernenie k postupu daňových orgánov v odvolacom konaní a rozsiahly súbor vzorov dokumentov k praktickému uplatneniu zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov. O distribúcii metodických materiálov bude ZMOS obce informovať ihneď po doriešení technických otázok spracovania a distribúcie.

S cieľom skvalitniť rozhodovaciu činnosť a dodržiavať zákonnosť odporúča ÚDR SR obciam ako správcom daní nasledujúci postup v odvolacom konaní pri aplikácii § 46 a § 47 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov:

1. Správca dane po prijatí odvolania:

a) overí, či odvolanie je evidované v podacom denníku obce, či je opatrené prezentačnou pečiatkou, dátumom a protokolárnym číslom, ďalej zistí, či je z neho zrejmé, kto ho podal, kedy ho podal, kedy došlo na obec a čoho sa meritórne týka (správca dane pritom archivuje aj obálku – počítanie lehoty),

b) z takto overeného podania (odvolania) ďalej usúdi, či je odvolanie prípustné (§ 46 ods. 1, 2), či bolo podané včas (§ 46 ods. 5) a príslušnou osobou – účastníkom konania (§§ 6, 9 a 10 cit. zákona),

c) v prípade, že po tomto posúdení zistí právne nedostatky [§ 47 ods. 5 písm. a), b), c)], potom odvolanie zamietne neformálnym spôsobom uvedeným v § 47 ods. 5 a 6,

d) ak po tomto komplexnom posúdení odvolania správca dane zistí, že je kompletné, potom podanie posúdi podľa stanovených náležitostí uvedených v § 46 ods. 4 cit. zákona, v prípade nedostatkov tieto odstráni podľa § 46 ods. 5 (výzva, doplnenie podania, lehota, poučenie).

2. Ak správca dane uvedeným postupom zistí, že odvolanie ako celok nemá právne nedostatky, resp. boli úkonmi spresnené, resp. odstránené, potom obec pristúpi k jeho preskúmaniu a vybaveniu (treba pritom podľa okolností prípadu brať na zreteľ aj ustanovenia § 46 ods. 6, 7 a 8.

3. Po posúdení odvolania v rozsahu stanovenom v bode č. 2 tohto „Postupu...“ správca dane pristúpi k aplikácii § 47 ods. 1 a 2, resp. k odstúpeniu odvolania vrátane predkladacej správy podľa § 47 ods. 3 a 4 cit. zákona.

4. Ak správca dane vo veci nerozhodne podľa § 47 ods. 1 a 2, predloží originál odvolania vrátane obálky spolu s výsledkami doplneného konania s úplným spisovým materiálom a predkladacou správou ÚDR SR Banská Bystrica alebo pracovisku ÚDR SR na rozhodnutie.

5. V celom tomto procese je potrebné dbať na lehoty podľa zákona č. 511/1992 Zb. V záujme procesnej hospodárnosti odporúčame odstupovať odvolania na konanie so všetkými uvedenými náležitosťami. V prípade nerešpektovania ustanovenia § 47 ods. 4 zákona č. 511/1992 Zb. a tohto usmernenia bude ÚDR SR Banská Bystrica a pracoviská ÚDR SR ako odvolací orgán zasielať nekompletné podania späť príslušnému správcovi dane.

Vzor

predkladacej správy na rozhodnutie odvolacieho orgánu

(§ 47 ods. 4 zákona č. 511/1992 Zb.)

Obec: .............................................

ÚDR SR alebo príslušné pracovisko ÚDR SR

Dňa:

Číslo:

Vec: Odvolanie – postúpenie

V súlade s ust. § 47 ods. 3 a 4 zákona č. 511/1992 Zb. Vám odstupujeme na ďalšie konanie odvolanie .............................. bytom ............................. zo dňa .......................s touto predkladacou správou:

- § 47

V tejto časti správy obec uvedie výsledok posúdenia odvolania podľa bodu 1 písm. b) „Postupu...“

V prípade zastupovania je nevyhnutné odvolanie doložiť dokladom podľa § 9, príp. § 10 cit. zákona (zákonný zástupca, daňový poradca, advokát, komerčný právnik – splnomocnenie).

- § 47 ods. 4 písm. a)

Tu správca dane uvedie výsledky doplneného konania, ktoré bolo potrebné vykonať podľa § 46 ods. 6 cit. zákona.

- § 47 ods. 4 písm. b)

V tejto časti správy obec uvedie svoje stanovisko ku všetkým dôvodom odvolania [pozri § 46 ods. 4 písm. d), e), f) cit. zákona]. Toto stanovisko možno doložiť zápisnicou o miestnom zisťovaní (§ 14), resp. zápisnicou o ústnom pojednávaní napísanou na základe doplneného konania (§ 11 cit. zákona).

- 47 ods. 4 písm. c)

Tu správca dane uvedie návrh na výrok rozhodnutia o odvolaní.

................................................

starosta obce

Prílohy:

1. Odvolanie daňovníka – originál vrátane obálky

2. Splnomocnenie pri zastupovaní

3. Daňové priznanie

4. Platobný výmer – rozhodnutie s kópiou doručenky

5. Zápisnica (§ 11 a § 14)

6. List vlastníctva, resp. EL

7. Zmluvy o nájme od SPF + zápisnica z inventarizácie

8. Uznesenie o dedičstve, zmluva o prevode nehnuteľností s právnymi účinkami vkladu

9. Rozhodnutie o umiestnení stavby, stavebné povolenie

10. VZN

Spracoval Jaroslav Mrva

Kancelária ZMOS