Ako v praxi funguje systém DPH

Daň nakoniec vždy zaplatí konečný spotrebiteľ

Predmet spotreby (tovar, stavba, nehnuteľnosť, služba, právo) je produktom činnosti jedného alebo viacerých podnikateľov. Na vytvorenie produktu, ktorý je výstupom hospodárskej aktivity, je potrebné zvyčajne obstarať hmotné alebo nehmotné vstupy. Každý z reťazca podnikateľov, ktorého rukami produkt prechádza, pridáva k vstupom vo forme svojich výkonov určitú hodnotu a vytvára výstupný produkt, ktorý realizuje na trhu, prípadne ho sám spotrebuje alebo odovzdá bezodplatne inej osobe. Vstupy obstaráva za cenu, zvyčajne zaťaženú daňou na vstupe, ktorú odviedli jeho predchodcovia v reťazci, ak boli platiteľmi. Ak je sám platiteľom, musí zaťažiť cenu výstupného produktu daňou na výstupe. Do štátneho rozpočtu odvádza daň na výstupe za všetky uskutočnené plnenia po odpočítaní dane na vstupe, ktorú zaplatil. Základom dane je síce celá hodnota uskutočnených zdaniteľných plnení, do štátneho rozpočtu odvádza každý platiteľ v reťazci len daň, ktorej základom je hodnota, ktorú k produktu pridal. Daň nakoniec vždy zaplatí koncový spotrebiteľ.

Na ozrejmenie fungovania systému DPH možno uviesť hraničný, málo pravdepodobný prípad, keď podnikateľ vytvára produkt bez zdanených vstupov a realizuje ho iný podnikateľ, tiež bez zdanených vstupov. Výrobca ekologických drevených hračiek získava drevo a iný prírodný materiál ručne z vlastných pozemkov. Predmety vyrába tiež ručne, prípadne s pomocou jednoduchých nástrojov, ktoré zdedil. Na výrobu elektrického prúdu využíva vlastnú malú vodnú elektráreň. Predmety predáva sám návštevníkom blízkych kúpeľov alebo zo zľavou miestnemu obchodníkovi, ktorý ich predáva na jarmokoch, pričom sa prepravuje vlastným konským poťahom. Ani jeden z oboch podnikateľov nie je platiteľom DPH ani na dosahovanie svojich výstupov nepoužíva vstupy zaťažené daňou. Možno povedať, že sa síce v zmysle zákona uskutočňujú zdaniteľné plnenia, avšak produkt a ani jeden z komponentov, z ktorých bol vytvorený, neprešli rukami platiteľa DPH, teda ku koncovému spotrebiteľovi sa produkt dostal nezaťažený daňou.

Susedka výrobcu hračiek je tiež podnikateľka. Aj ona vyrába pamiatkové predmety, ktoré realizuje rovnakým spôsobom ako výrobca hračiek. Ide však o výšivky a paličkované čipky. Nakupuje látky a priadzu, výrobky balí do papierových obalov. Všetky tieto vstupy do jej činnosti vznikajú vo výrobných podnikoch, predávajú sa vo veľkých obchodoch a podnikateľka ich kupuje za ceny vrátane DPH. Ak cena výrobku je 100 a hodnota jej práce je z toho 70, potom 30 sú obstarané vstupy (materiál). V cene materiálu predstavuje 24,40 hodnota, ktorú vytvorili výrobcovia spotrebovaného materiálu, veľkoobchod, maloobchod, doprava, zvyšok 5,60 je daň, ktorú títo podnikatelia, pravdepodobne všetci platitelia, odviedli. Táto daň sa v cene výrobku prenáša na koncového spotrebiteľa. Daňou nezaťažená ostáva len pridaná hodnota vyšívačky - čipkárky, prípadne aj služba obchodníka, ktorý výrobky predáva na jarmokoch.

V praxi sú najzvyčajnejšie prípady, keď produkt od svojho vzniku po koncového spotrebiteľa prechádza rukami podnikateľov, ktorí sú všetci platiteľmi DPH. Prvovýrobca ťaží surovinu pomocou nástrojov, zariadení a energie, ktoré obstaral za cenu vrátane DPH. Odberateľom surovinu dodáva železnicou (dopravné je zaťažené daňou) alebo vlastnými autami (kúpil ich za cenu s daňou a nafta je tiež zaťažená daňou). Surovinu predáva spracovateľskému podniku, ktorý ju spracúva na polotovary pre výrobcu finálnych výrobkov. Dodávky suroviny zaťaží daňou, ktorú je povinný odviesť do štátneho rozpočtu. Ako platiteľ však je oprávnený uplatniť si ako odpočet daň, ktorú zaplatil svojim dodávateľom mechanizmov, nástrojov, energie, pohonných látok, dopravcom. Odvedie teda len daň z hodnoty, ktorú k produktu pridal. Rovnako postupuje výrobca polotovarov, výrobca finálnych výrobkov, distributér i maloobchod, kde si napokon výrobok kúpi koncový spotrebiteľ. Ľahko možno vypočítať, že konečná cena je súčtom vstupov prvovýrobcu bez dane, pridanej hodnoty prvovýrobcu, spracovateľa polotovarov, výrobcu finálnych výrobkov, distributéra, maloobchodníka bez dane, hodnôt iných vstupov bez dane a dane zo súčtu všetkých týchto hodnôt, ktorú zaplatí koncový spotrebiteľ. Do štátneho rozpočtu ju však odviedli postupne všetci platitelia v reťazci.

Príklad

Uvedený proces možno demonštrovať na príklade - na zjednodušenie sa používajú symbolické názvy platiteľov, symbolické čísla a všade sa používa sadzba DPH vo výške 23 %:

Dodávatelia pre „Suroviny“:

výstupy pre „Suroviny“ 100 + 23 = 123

odvedená daň 23

„Suroviny“:

vstupy od dodávateľov 100 + 23 = 123

pridaná hodnota 1000

výstup pre „Polotovary“ 1100 + 253 = 1353

odvedená daň 253 - 23 = 230

„Polotovary“:

vstup od „Surovín“ 1100 + 253 = 1.353

iné vstupy 200 + 46 = 246

pridaná hodnota 300

výstup pre „Výrobky“ 1600 + 368 = 1.968

odvedená daň 368 - 299 = 69

„Výrobky“:

vstup od „Polotovarov“ 1600 + 368 = 1968

iné vstupy 500 + 115 = 615

pridaná hodnota 400

výstup pre „Distribúciu“ 2500 + 575 = 3075

odvedená daň 575 - 483 = 92

„Distribúcia“:

vstup od „Výrobkov“ 2500 + 575 = 3075

iné vstupy 20 + 5 = 25

pridaná hodnota 80

výstup pre „Maloobchod“ 2600 + 598 = 3198

odvedená daň 598 - 580 = 18

„Maloobchod“:

vstup od „Distribúcie“ 2600 + 598 = 3198

iné vstupy 60 + 14 = 74

pridaná hodnota 140

výstup pre spotrebiteľa 2800 + 644 = 3444

odvedená daň 644 - 612 = 32

Z príkladu je zrejmé:

konečná cena bez dane je súčtom pridaných hodnôt platiteľov v reťazci 100 + 1000 + 300 + 400 + 80 + 140 = 2020 a iných vstupov 200 + 500 + 20 + 60 = 780, spolu 2800

daň zaplatená koncovým spotrebiteľom je 23 % z tejto konečnej ceny bez dane 2800 x 23/100 = 644

túto daň odviedli do štátneho rozpočtu

- platitelia v reťazci 23 + 230 + 69 + 92 + 18 + 32 = 464

- dodávatelia iných vstupov 46 + 115 + 5 + 14 = 180

- spolu 644

pri riadnom fungovaní systému je daň neutrálna, platitelia na nej nemôžu ani "zarobiť" ani "prerobiť", pretože daň napokon vždy zaplatí koncový spotrebiteľ.