Osobitná záznamová povinnosť

Povinné evidencie n Jednoduché a podvojné účtovníctvo

Zákon o DPH ukladá v ustanovení § 24 osobitnú záznamovú povinnosť, ktorá je upravená týmto zákonom a nie je teda súčasťou účtovníctva daňovníka. Platiteľ je povinný viesť osobitné záznamy o prijatých a uskutočnených zdaniteľných plneniach a osobitné záznamy o dovoze tovaru, v ktorých uvedie údaje rozhodujúce pre určenie dane. Tieto záznamy vedie v členení podľa jednotlivých sadzieb dane a oslobodenia od dane. Platiteľ je tiež povinný viesť evidenciu všetkých tržieb za uskutočnené zdaniteľné plnenia podľa sadzieb dane a za jednotlivé zdaňovacie obdobia.

Zákon nepredpisuje formu ani presný obsah týchto záznamov, obsah evidovaných údajov vyplýva napokon z obsahu daňového priznania, pre ktoré evidencia musí poskytovať podklady a údaje priznania musia korešpondovať s údajmi záznamov.

Zákon neukladá platiteľovi viesť záznamy o prijatých zdaniteľných plneniach, je však pochopiteľné, že platiteľ takéto záznamy bude viesť ako podklad pre uplatnenie nároku na odpočet. V týchto záznamoch je dôležité, okrem údajov o prijatých zdaniteľných plneniach, evidovať aj údaje o ich zaplatení s odkazom na príslušný účtovný zápis v peňažnom denníku (v jednoduchom účtovníctve) alebo na príslušnom účte v triede 2 (v podvojnom účtovníctve). Zaplatenie dane je okrem iných podmienkou uplatnenia nároku na odpočet.

Okolnosť, že podnikateľ je platiteľom DPH ovplyvňuje aj jeho účtovníctvo. Malý podnikateľ, ktorý vedie zvyčajne jednoduché účtovníctvo, musí v peňažnom denníku rozdeľovať tržby za predaj tovaru a tržby za predaj výrobkov a služieb na časť bez dane a daň. Rovnako výdavky, pri ktorých má nárok na odpočet (výnimky sú v § 20 zákona o DPH) rozdeľuje na časť bez dane a daň. V knihe pohľadávok a záväzkov musí otvoriť osobitný analytický účet pre správcu dane z pridanej hodnoty, ktorý slúži na zúčtovanie dane a na ktorom sa vyjadruje celkový výsledný vzťah voči správcovi dane za zdaňovacie obdobie. V podvojnom účtovníctve sa daň z pridanej hodnoty sleduje na syntetickom účte 343.

Na záver ešte raz pripomíname, že ustanovenia § 24 zákona o DPH ukladá platiteľom DPH povinnosť viesť osobitne záznamy o prijatých a uskutočnených zdaniteľných plneniach a osobitne záznamy o dovoze tovaru, v ktorých uvedie údaje rozhodujúce pre určenie dane. Tieto záznamy vedie v členení podľa jednotlivých sadzieb dane a oslobodenia od dane. Platiteľ DPH je tiež povinný viesť evidenciu všetkých tržieb za uskutočnené zdaniteľné plnenia podľa sadzieb dane a za jednotlivé zdaňovacie obdobia.

Čo sa týka uschovávania daňových dokladov, zjednodušených daňových dokladov a dokladov o použití, zákon o dani z pridanej hodnoty vo svojom ustanovení § 25 ukladá platiteľom DPH povinnosť uschovávať všetky daňové doklady, zjednodušené daňové doklady a doklady o použití rozhodujúce pre určenie dane počas desiatich rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom vznikla daňová povinnosť.