Problémy v reťazci DPH

Odvod dane n Nárok na odpočet po zaplatení

Systém postupného výberu a odvodu DPH môže skomplikovať situácia, keď do reťazca vstúpi osoba, ktorá nie je platiteľom DPH. Jej pridaná hodnota síce nie je zaťažená daňou, na druhej strane nemôže vystaviť daňový doklad, jej odbytová cena je deklarovaná celá ako cena bez dane, odberateľ nemá nárok na nijaký odpočet, vstupy bez dane sa javia ako jeho pridaná hodnota.

Vstup osoby, ktorá nie je platiteľom DPH, do reťazca nemusí vždy spôsobiť problém, záleží na tom, na ktorom mieste v reťazci sa nachádza, čo možno demonštrovať na uvedenom príklade:

na začiatku reťazca:

dodávatelia pre „Suroviny“ nie sú platiteľmi, ich cena je 100; „Suroviny“ pridajú hodnotu 1000 - cena je 1100 + 253, odvedú 253 (teda za svoju pridanú hodnotu 230 a za nezdanené vstupy 23), a reťazec pokračuje ako v pôvodnom príklade, cena pre koncového spotrebiteľa sa nemení, aj štát má rovnaký príjem;

na konci reťazca:

„Maloobchod“ nie je platiteľ, kúpi od „Distribúcie“ za cenu vrátane DPH 3198, ostatné vstupy obstará tiež za cenu vrátane DPH 74, pridá hodnotu 140 a predáva koncovému spotrebiteľovi za 3412, teda lacnejšie o 32, čo je 23 % z jeho pridanej hodnoty, štát má nižší príjem;

v strede reťazca:

„Výrobky“ nie sú platiteľ, kúpia od „Polotovarov“ za cenu vrátane DPH 1968, ostatné vstupy obstarajú tiež za cenu vrátane DPH 615, pridajú hodnotu 400 a predávajú za 2983; ak by predali koncovému spotrebiteľovi alebo podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom, budú „lacnejšie“, lebo nebola zdanená ich pridaná hodnota; ak však predajú „Distribúcii“, bude to mať takéto dôsledky:

„Distribúcia“:

vstup od „Výrobkov“ 2983 + 0 = 2983

iné vstupy 20 + 5 = 25

pridaná hodnota 80

výstup pre „Maloobchod“ 3083 + 709 = 3792

odvedená daň 709 - 5 = 704

„Maloobchod“:

vstup od „Distribúcie“ 3083 + 709 = 3792

iné vstupy 60 + 14 = 74

pridaná hodnota 140

výstup spotrebiteľovi 3283 + 755 = 4038

odvedená daň 755 - 723 = 32

Výsledná cena je vyššia o 594 (4038 - 3444). Na tom sa podieľa skutočnosť, že cena pri „Výrobkoch“ sa zvýšila o dovtedy zaplatenú a odvedenú daň (23 + 230 + 46 + 69 + 115 = 483), ktorú „Výrobky“ nemohli odpočítať. Pridaná hodnota „Výrobkov“ síce nebola zdanená, zato zvýšenie ceny sa následne pri „Distribúcii“ zdanilo (483 x 23/100 = 111), čo malo za následok vyššiu daň (709 - 598 = 111). Napokon v „Maloobchode“ bol vyšší základ dane o 483 (3283 - 2800) a daň o 111 (755 - 644). Štát má síce vyšší príjem, pre zvýšenie ceny pre koncového spotrebiteľa sa stal podnikateľ, ktorý nie je platiteľom, na trhu nevítaný.

A čo neplatiči...

Na rozdiel od „neplatiteľa“ (osoby, ktorá nie je platiteľom DPH) robia problémy v systéme DPH „neplatiči“. V terminológii Obchodného zákonníka sú to podnikatelia, ktorí neplnia svoje záväzky z kúpnej alebo inej zmluvy a neplatia v termíne dohodnutú cenu. Platiteľ musí daň na výstupe odviesť do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia (mesiaca alebo štvrťroku), keď zdaniteľné plnenie uskutočnil bez ohľadu na to, kedy a či vôbec mu partner jeho pohľadávku zaplatí. Na druhej strane nárok na odpočet dane na vstupe má len vtedy, ak preukáže, že ju zaplatil.

Na uvedenom prípade možno demonštrovať, že škody, ktoré narobia neplatiči, nepostihujú ich partnerov rovnako citeľne. Ak budú neplatičom „Polotovary“, budú „Suroviny“ citeľne postihnuté, lebo ich pridaná hodnota je vysoká a z vypočítanej dane na výstupe môžu uplatniť odpočet len vo výške 9 %. Ak bude neplatičom „Maloobchod“, pre „Distribúciu“ to bude menej citeľné, lebo z vypočítanej dane na výstupe môže uplatniť odpočet vo výške 97 %.

V každom prípade neplatiči predstavujú v podnikateľskej sfére problém, ktorého riešenie nie je v oblasti zákona o DPH. Napokon, podstatne vyššie škody vznikajú dodávateľom z dôvodu nezaplatenia celej ceny dodávky.