Všeobecne záväzné nariadenie k dani z nehnuteľností

Povinnosti obce - Platnosť nariadenia - Postup občanov pri priznávaní dane

Blíži sa koniec roka, a to je signálom pre správcov dane z nehnuteľností k príprave všeobecne záväzných nariadení obcí k dani z nehnuteľností. Táto daň je majetkovou daňou, a preto sa i toto nariadenie týka prevažnej väčšiny občanov. Zdaňované nehnuteľnosti sú pozemky, stavby a byty. Bude teda na prospech občanov i správcov tejto dane, keď si problematiku tvorby, ale aj uplatňovania uvedeného nariadenia v praxi priblížime.

Zákon č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z nehnuteľností”) umožňuje obciam prostredníctvom všeobecne záväzného nariadenia k dani z nehnuteľností každoročne aktívne zasahovať do správy tejto dane.

Z kompetencií obcí vyplývajúcich zo zákona sú mnohé obligatórneho (záväzného) charakteru, t. j. zákon určuje rozpätie (hranice, interval) a správca dane v nariadení určuje konkrétnu výšku napr. sadzieb dane, koeficientu a pod., pričom, samozrejme, zákonom povolené hranice nesmie prekročiť.

Fakultatívny charakter má poskytovanie daňových úľav, pretože správca dane daňovú úľavu môže, ale nemusí poskytnúť. Daňovník na daňovú úľavu nemá právny nárok. Záväznú formu nadobúdajú daňové úľavy podľa cit. ustanovenia až na základe konkrétne formulovanej úpravy poskytovania úľavy (komu a za akých podmienok) vo všeobecne záväznom nariadení obce k dani z nehnuteľností na príslušné zdaňovacie obdobie. Všeobecne záväzné nariadenie obce však nesmie vymedzovať úľavy nad rámec zákona o dani z nehnuteľností.

Všeobecne záväzné nariadenia obce

Všeobecne záväzné nariadenie obce je všeobecne záväzný právny predpis vydávaný príslušnými orgánmi obce (mesta).

- v samostatnej pôsobnosti obce (samosprávne nariadenia),

- v oblasti prenesenej (delegovanej) pôsobnosti (správne nariadenie).

Vydávanie všeobecne záväzných nariadení obce upravuje ústava i cit. zákon o obecnom zriadení (napr. § 6) a v zásade platí, že samosprávne nariadenie nesmie odporovať ústave a ani zákonu a správne nariadenie nesmie odporovať nielen ústave alebo zákonu, ale ani inému všeobecne záväznému právnemu predpisu.

Všeobecne záväzné nariadenie obce k dani z nehnuteľností je teda správnym nariadením, ktoré vydávajú miestne orgány verejnej správy na základe prenesenej pôsobnosti obce ako lokálnu právnu normu s pôsobnosťou na území obce (mesta).

Vo všeobecne záväznom nariadení obce k dani z nehnuteľností určuje obec každoročne (t. j. na každé zdaňovacie obdobie), s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia konkrétnu výšku sadzby dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov, ďalej určí výšku koeficientu a zvýšenie dane v prípade využívania nehnuteľností na podnikateľskú činnosť, inú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, ako aj druh a výšku daňových úľav.

Platnosť a účinnosť

Všeobecne záväzné nariadenie k dani z nehnuteľností nadobúda platnosť dňom jeho vyvesenia na úradnej tabuli.

Dňom prijatia všeobecne záväzného nariadenia je deň vzniku platného uznesenia obecného zastupiteľstva o návrhu nariadenia.

Dňom účinnosti je:

a) pätnásty deň od vyvesenia, t. j. pätnásty deň od vzniku jeho platnosti alebo

b) deň neskorší ako pätnásty deň od vyvesenia, ak všeobecne záväzné nariadenie ustanovuje neskorší začiatok účinnosti alebo

c) skorší deň ako pätnásty deň od vyvesenia, ale najskôr deň vyvesenia, ak všeobecne záväzné nariadenie ustanovuje skorší začiatok účinnosti v prípade živelnej pohromy alebo všeobecného ohrozenia.

Ak nenastala mimoriadna situácia (živelná pohroma, všeobecné ohrozenie), nariadenie musí byť vyvesené najmenej 15 dní a okrem toho musí byť každému prístupné na obecnom úrade. Nariadenie sa navyše zverejní i spôsobom v obci zvyčajným, napríklad v miestnom rozhlase, miestnej tlači a pod.

Zákonnosť a vyrubenie dane

Zákon o dani z nehnuteľností ustanovuje, že príslušné kompetencie správcu dane upraví obec vo všeobecne záväznom nariadení k dani z nehnuteľností s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Z uvedeného vyplýva, že všeobecne záväzné nariadenie s účinnosťou po 1. januári príslušného zdaňovacieho obdobia k dani z nehnuteľností nie je platné a nie je možné postupovať podľa neho pri správe dane z nehnuteľností.

Ak obec vydá všeobecne záväzné nariadenie k dani z nehnuteľností síce v súlade so zákonom (až na účinnosť), ale s účinnosťou po 1. januári daného zdaňovacieho obdobia, nariadenie tiež nie je platné. Aj keď môže byť splnená podmienka jeho vyhlásenia (vyvesenie na úradnej tabuli počas 15 dní), účinnosť nariadenie nadobúda (spravidla) až pätnástym dňom vyvesenia a v prípade, že deň účinnosti nastane až po 1. januári, nie je nariadenie platné. Obdobne toto nariadenie nie je platné, ak sa mení alebo dopĺňa počas roka.

Zákon o dani z nehnuteľností vo svojich ustanoveniach, žiaľ, neurčuje postup správcu tejto dane v prípadoch, v ktorých obec nevydala platné všeobecne záväzné nariadenie k dani z nehnuteľností (či už nedodržala účinnosť nariadenia alebo nariadenie nebolo vydané v súlade s príslušnými právnymi normami). Obdobne ani neustanovuje pre obce v tomto prípade žiadne sankcie. Z hľadiska dane z nehnuteľností možno hovoriť o dvoch riešeniach:

a) daň z nehnuteľností sa na dotknuté zdaňovacie obdobie vôbec nevyrubí, pretože v platnom nariadení neboli určené sadzby dane z nehnuteľností,

b) daň z nehnuteľností sa síce vyrubí, ale uplatnia sa len zákonné sadzby dane bez možného zvýšenia, príp. zníženia, uplatnia sa len koeficienty určené zákonom (bez možnosti ich zníženia v jednotlivej časti obce), nie je možné uplatniť ani zvýšenie vypočítanej dane zo stavieb a dane z bytov v prípade podnikania alebo prenájmu. Správca dane vydá teda platobné výmery, ktorými sa vyrubí daň vypočítaná zákonnými sadzbami. Zároveň nemožno poskytnúť žiadne daňové úľavy, pretože podľa zákona o dani z nehnuteľností ide o fakultatívnu možnosť obce, ktorá daňové úľavy môže, ale nemusí poskytnúť.

V prípade, v ktorých sa v príslušnom zdaňovacom období daň už podľa neplatného všeobecne záväzného nariadenia vybrala, je potrebné revidovať platobné výmery podľa uvedeného a neoprávnene vybranú daň vrátiť.

Pretože zákon o dani z nehnuteľností určuje zákonné sadzby dane, nie je podľa nášho názoru v rozpore so zákonom v prípade nevydania všeobecne záväzného nariadenia obce k dani z nehnuteľností alebo v prípade jeho vydania v rozpore so zákonom vyrubiť daň pri uplatnení zákonných sadzieb dane.

Ing. Iveta Harušťáková