Oslobodenie od dane

Neziskové organizácie, školy a daň z nehnuteľností

Nezisková organizácia, ktorá vznikla v roku 1998, bola založená na účely vykonávania rôznych činností. Nebola založená podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby. Sú stavby všetkých neziskových organizácií od roku 1998, čiže od zdaňovacieho obdobia, keď sa začal uplatňovať zákon č. 329/1997 Z. z., oslobodené od dane zo stavieb?

- Zákonom č. 329/1997 Z. z., ktorým sa od roku 1998 menil a dopĺňal zákon č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľnosti v znení neskorších predpisov, sa okrem iného zmenilo aj ustanovenie § 9 ods. 1 písm. a) zákona č. 317/1992 Zb. tak, že od dane zo stavieb sú oslobodené aj stavby neziskových organizácií, ktoré poskytujú všeobecne prospešné služby. Oslobodenie sa však vzťahuje iba na také stavby, ktoré vlastní nezisková organizácia, ktorá bola založená podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby. Ide o právnické osoby, založené podľa citovaného zákona, ktorých predmetom činnosti je poskytovanie všeobecne prospešných služieb. Všeobecne prospešnými službami sú tie služby, ktoré sa poskytujú za vopred určených podmienok a sú prístupné pre všetkých užívateľov v rovnakom rozsahu v tej istej oblasti. Zákon č. 213/1997 Z. z. vymedzil, že všeobecne prospešnými službami sú len:

poskytovanie zdravotnej starostlivosti,

humánna starostlivosť,

rozvoj a ochrana duchovných a kultúrnych hodnôt,

doplnkové vzdelávanie detí a mládeže vrátane organizovania telesnej výchovy a športu pre deti a mládež,

tvorba a ochrana životného prostredia,

poskytovanie sociálnych služieb podľa § 73a zákona č. 100/1988 Zb. o sociálnom zabezpečení v znení neskorších predpisov a § 1 zákona č.135/1992 Zb. o poskytovaní sociálnych služieb právnickými osobami a fyzickými osobami.

Nezisková organizácia môže tieto služby poskytovať len vtedy, ak spĺňa podmienky na ich poskytovanie upravené napríklad zákonom č.135/1992 Zb., zákonom č. 272/1994 Z. z. o ochrane zdravia a ľudí v znení neskorších predpisov, zákonom č. 277/1994 Z. z. o zdravotnej starostlivosti v znení neskorších predpisov.

Nezisková organizácia môže samostatne vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť vykonávať aj ďalšiu činnosť na účely dosiahnutia zisku za predpokladu, že touto činnosťou dosiahne účelnejšie využitie svojho majetku a zisk z tejto činnosti v celom rozsahu použije na zabezpečenie všeobecne prospešných služieb.

Oslobodenie stavieb neziskových organizácii, založených podľa zákona č. 213/1997 Z. z., od dane zo stavieb podľa zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností je však podmienené nevykonávaním podnikateľskej činnosti alebo inej zárobkovej činnosti v týchto stavbách. Tiež oslobodenie na stavbu zaniká, ak sa stavba alebo jej časť prenajíma. Ak uvádzaná nezisková organizácia nebola založená podľa zákona č. 213/1997 Z. z., ale podľa iných právnych predpisov, ktorá vykonáva iné činnosti, ako sú všeobecne prospešné služby vymedzené citovaným zákonom, nemôže sa na jej stavby vzťahovať oslobodenie o dane zo stavieb podľa zákona o dani z nehnuteľností.

Poznamenávam, že od dane zo stavieb sú oslobodené okrem iného aj stavby nadácií zriadených podľa zákona č. 207/1996 Z. z. o nadáciách v znení zákona č.147/1997 Z. z., ktoré zriaďovateľ určuje na plnenie všeobecne prospešného účelu. Nadácie sa zriaďujú najmä na účel rozvíjať duchovné hodnoty, na realizáciu a ochranu ľudských práv alebo iných humánnych cieľov, na ochranu a tvorbu životného prostredia, na zachovanie prírodných a kultúrnych hodnôt a na podporu zdravia a vzdelávania. Stavby nadácií boli podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností oslobodené od dane zo stavieb aj pred účinnosťou zákona č. 329/1997 Z. z., ale tiež pod podmienkou, ak sa nevyužívali na podnikanie, inú zárobkovú činnosť alebo ak sa neprenajímali.

Vlastník súkromnej školy odmietol platiť správcovi dane daň zo stavieb z dôvodu, že stavba školy je oslobodená od dane zo stavieb. Sú od dane zo stavieb oslobodené iba štátne školy, alebo aj súkromné školy vo vlastníctve iných právnických alebo aj fyzických osôb?

- Zákonodarca okrem iného v ustanovení § 9 ods. 1 písm. d) zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností v znení neskorších predpisov oslobodil od dane zo stavieb aj stavby slúžiace školám alebo školským zariadeniam. Zákon však neustanovuje, že oslobodenie od dane zo stavieb sa vzťahuje iba na štátne školy, ale vo všeobecnosti určuje oslobodenie takýchto stavieb od dane zo stavieb bez ohľadu na formu vlastníctva. Oslobodenie takýchto stavieb je podmienené ich nevyužívaním na podnikateľské alebo iné zárobkové činnosti alebo na prenájom. To znamená, že ak napríklad škola alebo školské zariadenie (súkromná škola), ktoré nie je štátne, uskutočňuje výučbu žiakov v týchto zariadeniach vyberaním úhrad od rodičov, z hľadiska dane z nehnuteľností ide o zárobkovú činnosť a oslobodenie na takéto stavby sa nemôže uplatniť.

Oslobodenie od dane zo stavieb si nemôže daňovník automaticky uplatňovať. Daňovník, ktorý si uplatňuje nárok na oslobodenie od dane zo stavieb, je povinný podľa § 9 ods. 5 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností uplatniť si nárok na oslobodenie v daňovom priznaní, začínajúc tým zdaňovacím obdobím, na ktoré mu prvýkrát vzniká nárok na oslobodenie od dane zo stavieb, najneskôr však v lehote na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie.

Nárok v daňovom priznaní sa neuplatňuje iba na tie stavby, ktoré sú uvedené ako oslobodené v § 9 ods. 1 písm. a), písm. b) a písm. c) zákona č. 317/1992 Zb. V daňovom priznaní v riadku „právny dôvod na oslobodenie“ uvedie daňovník niekoľkými slovami dôvod, na základe ktorého si uplatňuje oslobodenie stavby alebo jej časti od dane zo stavieb. Pri podaní daňového priznania na stavbu, ktorá je oslobodená od dane zo stavieb, sa daň z takejto stavby v daňovom priznaní aj vypočítava.