Dlhopis FNM a daň z príjmov

Vo Finančnom spravodajcovi (ďalej „FS“) č.15/2000 vyšlo nasledujúce

Oznámenie MF SR k zdaneniu transakcií súvisiacich

s obchodovaním s dlhopismi Fondu národného majetku SR (ďalej len „FNM“) podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (č. 18045/2000-72):

MF SR s cieľom jednotne postupovať pri zdaňovaní transakcií súvisiacich s obchodovaním s dlhopismi FNM podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ďalej len „zákon č. 366/1999 Z. z.“) oznamuje:

1. Splatenie záväzku voči Fondu národného majetku SR (ďalej len „fond“) dlhopismi FNM

V súlade s oznámením MF SR č. 1005/1998-62 uverejneným vo FS č. 3/1998 sa zníženie, resp. splatenie záväzku voči fondu dlhopismi FNM vydanými fondom, nadobudnutými podľa zákona č. 92/1991 Zb. o podmienkach prevodu majetku štátu na iné osoby v znení neskorších predpisov, zaúčtuje na ťarchu účtu 479 - Ostatné dlhodobé záväzky v cene, akú má dlhopis fondu v príslušnom období a v prospech účtu 253 - Dlžné cenné papiere v cene, v akej bol obstaraný. Rozdiel týchto cien predstavuje finančný výnos, ktorý sa zaúčtuje v prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy.

Ustanovenie § 23 ods. 4 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z. sa rovnako vzťahuje len na dlhopisy, na ktoré sa vzťahuje zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v znení neskorších predpisov. V súlade s ustanovením § 24 ods. 4 zákona č. 92/1991 Zb. sa na dlhopisy FNM vydané fondom nevzťahuje citovaný zákon o dlhopisoch a následne ani ustanovenie § 23

ods. 4 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z.

Na základe uvedeného účtovania pri splatení záväzku fondu nejde o predaj dlhopisov FNM a nevzťahuje sa na ne ustanovenie § 23 ods. 4 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z., týkajúce sa nezahŕňania výnosov z dlhopisov fondu alebo jeho pomernej časti pri predaji do základu dane. Rozdiel (výnos) medzi menovitou hodnotou dlhopisu a nižšou cenou obstarania sa zahŕňa do základu dane. Rozdiel medzi vyššou cenou obstarania a menovitou hodnotou dlhopisu (náklad) nie je súčasťou základu dane v súlade s § 25 ods. 1 písm. i), resp. § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 366/1999 Z. z.

2. Splatnosť dlhopisu FNM

Pri splatnosti dlhopisu FNM k 31. 12. 2000, v súlade s § 24 ods. 4 zákona č. 92/1991 Zb., fond vyplatí po tomto období majiteľovi dlhopisu menovitú hodnotu dlhopisu fondu a výnos určený diskontnou sadzbou vyhlásenou NBS ku koncu bežného roka z jeho menovitej hodnoty.

Výnos dlhopisu FNM podlieha osobitnej sadzbe dane podľa § 36 ods. 2 písm. c) bod 2 zákona č. 366/1999 Z. z. vo výške 15 %, pričom takto zdanený výnos (úrok) nie je súčasťou základu dane v súlade s § 5 a 23 zákona č. 366/1999 Z. z. Pri splatení dlhopisu FNM, ktorý nadobudol daňovník kúpou za cenu nižšiu, ako je menovitá hodnota dlhopisu FNM, je suma rozdielu medzi menovitou hodnotou dlhopisu FNM (10 000 Sk) a nižšou cenou obstarania dlhopisu FNM majiteľa príjmom, ktorý sa zahŕňa do základu dane

z príjmov, pričom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v termíne, keď vzniká povinnosť účtovať o výnose. Rozdiel medzi vyššou cenou obstarania a menovitou hodnotou dlhopisu (náklad) nie je súčasťou základu dane v súlade s § 25 ods. 1 písm. i), resp. § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 366/1999 Z. z.

3. Predaj dlhopisu FNM

Podľa § 23 ods. 4 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z. sa pri predaji dlhopisov do základu dane nezahŕňa výnos z dlhopisov alebo jeho pomerná časť zahrnovaná do nákladov alebo príjmov, ak ide o dlhopisy, na ktoré sa vzťahuje zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch

v znení neskorších predpisov, t. j. ustanovenie sa nevzťahuje na dlhopisy FNM. Prípadnú stratu z predaja dlhopisu FNM je možné posudzovať len v intenciách ustanovenia § 24 ods. 2 písm. o) zákona č. 366/1999 Z. z. Uvedené sa vzťahuje aj na fyzické osoby, ktoré o tomto dlhopise účtujú podľa platných postupov účtovania v rámci podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Fyzické osoby, ktoré o dlhopise FNM neúčtujú, zahrnú rozdiel medzi cenou obstarania dlhopisu FNM a jeho predajnou cenou (vrátane pomernej časti alikvotného úrokového výnosu) do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 10. Stratu z predaja nezahrnú do základu dane v súlade s § 10 ods. 3 zákona č. 366/1999 Z. z..

4. Použitie dlhopisu na úhradu daňových nedoplatkov

V súlade so zákonom č. 240/2000 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon SNR č. 511/1992 Zb.

o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov, je daňový dlžník oprávnený do 31. 12. 2000 použiť na čiastočnú alebo úplnú úhradu svojho daňového nedoplatku podľa stavu k 31. 12. 1999 dlhopis. Na účely použitia dlhopisu na čiastočnú alebo úplnú úhradu daňového nedoplatku je menovitá hodnota dlhopisu vrátane jeho výnosu zníženého o daň vyberanú osobitnou sadzbou dane, t. j. 13 740 Sk. Rozdiel medzi nižšou cenou obstarania dlhopisu fondu a menovitou hodnotou je súčasťou základu dane z príjmov (t. j. časť výnosu pripadajúca na úrok sa nezahŕňa do základu dane z príjmov, a to v nadväznosti na ustanovenie § 110b odsek 3 cit. zákona č. 511/1992 Zb.). Fyzické osoby, ktoré o dlhopise FNM neúčtujú, zahrnú rozdiel medzi nižšou cenou obstarania dlhopisu FNM a jeho menovitou hodnotou do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 10.

5. Splatnosť dlhopisu a oslobodenie od dane pri dodržaní ročného časového obdobia držby

dlhopisu

V súlade s oznámením MF SR č. 6972/2000-72 uverejneným vo FS č. 8/2000 sa na cenné papiere nadobudnuté do 31. 12. 1999 použije ustanovenie § 4 písm. c) zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov o oslobodení príjmov z ich predaja, ak obdobie medzi nadobudnutím a predajom cenného papiera presiahol jeden rok. Uvedené ustanovenie sa však použije len na prípady predaja. Príjem plynúci pri splatnosti dlhopisu nie je považovaný za príjem z predaja, t. j. na prípady splatnosti nie je možné použiť uvedené ustanovenie o oslobodení príjmu.

Ing. Eva Šimková, generálna riaditeľka sekcie daňovej a colnej

(redakčne upravené)