Obstaranie hmotného majetku

Odpočítateľné položky v roku 2000 po novom

Položky odpočítateľné od základu dane ustanovuje s účinnosťou od 1. januára 2000 ustanovenie § 34 zákona o daniach z príjmov. Podľa odseku 2 tohto ustanovenia možno od základu dane odpočítať daňovú stratu (nie je ustanovená povinnosť), ktorá vznikla najviac v troch zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich obdobiu, v ktorom daňovník vykázal prvýkrát základ dane a daň, rovnomerne počas piatich bezprostredne za sebou nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (1/5). V § 34 ods. 2 zákona o daniach z príjmov sa ustanovila podmienka na odpočet daňovej straty, podľa ktorej suma rovnajúca sa odpočítavanej daňovej strate bude preinvestovaná na obstaranie hmotného majetku do skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom je uplatňovaný odpočet straty.

Príklad

Daňovník vykáže zo živnosti v roku 2000 daňovú stratu v sume 100 000 Sk, v roku 2001 v sume 50 000 Sk a v roku 2002 v sume 10 000 Sk. V roku 2003 vykáže základ dane (úhrn čiastkových základov dane z príjmov uvedených v ustanoveniach § 7 až 10) v sume 200 000 Sk. Ani v jednom roku ( v roku 2000 až 2002) daňovník nevykázal úhrn čiastkových základov dane z príjmov uvedených v § 7 až 10 zákona o daniach z príjmov, a preto bude v roku 2003 odpočítavať daňovú stratu v sume 160 000 Sk (100 000 Sk + 50 000 Sk + 10 000 Sk) rovnomerne pomernou časťou päť rokov, teda 1/5 v sume 32 000 Sk.

Takýto postup uplatní daňovník aj vtedy, ak vykázal v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach za sebou stratu v rokoch 1997 až 1999 (alebo stratu v rokoch 1998 a 1999, nie však 1997 a 1999) a ani jednu z týchto strát nezačal odpočítavať podľa ustanovenia § 34 ods. 1 zákona č. 286/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, ak v roku 2000 vykáže prvýkrát po týchto stratách základ dane.

Príklad

Ak daňovník podniká napr. od roku 1993 a platí aj daň z príjmov až do roku 1999 a v roku 2000 vykáže daňovú stratu a bezprostredne v nasledujúcom roku, teda v roku 2001 vykáže prvýkrát základ dane po tejto strate, môže túto odpočítavať od základu dane tak, ako to vyplýva z ustanovenia § 34 ods. 2 zákona o daniach z príjmov.

Zo zákona o daniach z príjmov vyplýva, že hmotným majetkom na daňové účely je aj hmotný majetok odpisovaný (§ 26 zákona o daniach z príjmov), ale aj neodpisovaný (§ 27 zákona o daniach z príjmov). Znamená to, že daňovník môže preinvestovať sumu odpočítavanej straty na obstaranie hmotného majetku, ktorý je možné odpisovať podľa ustanovení § 26 až 33 zákona o daniach z príjmov, alebo na obstaranie hmotného majetku, ktorý nie je možné odpisovať podľa § 27 zákona o daniach z príjmov.

Príklad

Samostatne hospodáriaci roľník môže preinvestovať sumu odpočítavanej straty na obstaranie pozemku.

Ak budeme vychádzať z príkladu, kde pomerná časť straty je 32 000 Sk, ktorú môže daňovník odpočítavať podľa ustanovenia § 34 ods. 2 zákona o daniach z príjmov po prvý raz v roku 2003 v daňovom priznaní podávanom za toto zdaňovacie obdobie do 31. marca 2004, potom sumu 32 000 Sk za rok 2003 musí daňovník preinvestovať do 31. decembra 2004. Takto bude následne daňovník pokračovať aj v ďalších štyroch nasledujúcich rokoch.