Daň z príjmov zo závislej činnosti

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 07/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Máme zamestnanca - bývalého vojaka, ktorý poberá výsluhový príspevok, ktorý mu bol priznaný podľa § 33 ods. 1 písm. c) zákona č. 76/1959 Zb. v znení neskorších predpisov. Poberá ho od roku 1996. Má tento rok nárok na odpočet nezdaniteľnej sumy zo základu dane vo výške 3230 Sk mesačne, resp. ročne 38 760 Sk?

- Podľa § 12 ods. 4 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov platí, že ak je daňovník na začiatku kalendárneho roka poberateľom výsluhového dôchodku podľa zákona č. 114/1998 Z. z. o sociálnom zabezpečení vojakov v znení zákona č. 131/1999 Z. z., nemá nárok na odpočet základnej nezdaniteľnej sumy zo základu dane. Ak by suma tohto dôchodku bola za rok nižšia ako 38 760 Sk, nárok by bol na nezdaniteľnú sumu vo výške rozdielu medzi vyplatenou sumou dôchodkov a sumou 38 760 Sk.

Na uvedené sa vzťahuje aj prípad, ak je zamestnanec (daňovník) poberateľom výsluhového príspevku, na ktorý mu vznikol nárok podľa § 33 ods. 1 písm. c) zákona č. 76/1959 Zb. v znení neskorších predpisov, ak tento nárok trval k 1. máju 1998, pretože tieto príspevky sa od tohto dátumu považujú za výsluhové dôchodky podľa zákona č. 114/1998 Z. z. (pozri prechodné ustanovenia tohto zákona).

Sme spoločnosť s ručením obmedzeným. Konateľom sa na základe rozhodnutia valného zhromaždenia určilo vyplatiť jednorazovo odmeny zo zisku po zdanení. Za výkon funkcie nedostávali v priebehu roka mesačne odmeny. Akým spôsobom má spoločnosť tieto odmeny zdaniť?

- Príjem za prácu konateľov s. r. o. je príjmom zo závislej činnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov. Bez ohľadu na zdroj krytia (náklady alebo zisk po zdanení) sa zdaňujú bežným režimom, t. j. v čase výplaty mesačným preddavkom na daň (pozri § 41 cit. zákona). Ak ide o odmenu za viac mesiacov, čo z otázky vyplýva, je možné tento príjem na daňové účely rozložiť na príslušný počet mesiacov (§ 41 ods. 4). Postupuje sa tak, že za každý mesiac sa vypočíta preddavok na daň (podľa mesačnej daňovej sadzby) a tieto sa spočítajú.

Predpokladám, že nejde o príjem konateľov, ktorí sú súčasne spoločníkmi s. r. o., s tým, že ide o podiel na zisku z účasti (vkladu) do spoločnosti, ktorý by sa musel zdaniť 15-percentnou osobitnou sadzbou dane.

Ak vyplatíme spoločníkom s. r. o. podiel na zisku (podľa výšky vkladu do spoločnosti), je potrebné tento príjem zdaniť spolu s príjmom zo závislej činnosti, ktorý im vyplácame každý mesiac? Ide tento príjem do ročného zúčtovania?

- Nie, keďže v tomto prípade ide o podiel na zisku z účasti (vkladu) do spoločnosti. Nejde o príjem zo závislej činnosti, ale o príjem z kapitálového majetku. Tento príjem sa zdaňuje osobitne - mimo príjmov zo závislej činnosti (sadzbou dane vo výške 15 %). Z uvedeného dôvodu sa nezapočítava do príjmov na účely ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti ani do daňového priznania.

Zamestnancom vyplácame zo sociálneho fondu pri príležitosti pracovného jubilea odmeny. Môžeme ich zdaniť 10-percentnou sadzbou dane?

- Na tento problém existujú dva názory. Podľa môjho názoru by uvedený spôsob zdanenia nebol celkom v súlade s možnosťou použitia sociálneho fondu podľa zákona č. 152/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov. Zdanenie sadzbou dane vo výške 10 % je možné aplikovať len v prípade, ak sú príjmy zo sociálneho fondu poskytované v súlade s týmto zákonom [§ 6 ods. 1 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov]. Podľa § 7 ods. 7 zákona o sociálnom fonde nemôže byť tento fond použitý na účely odmeňovania za prácu. Odmeny pri príležitosti pracovného jubilea sú v podstate odmenou za prácu. Aj keď zostatky sociálneho fondu je možné použiť „na ďalšiu realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov“, názory, že ak je uzatvorená kolektívna zmluva, je možné sociálny fond použiť na čokoľvek, tiež nie je celkom v súlade s uvedenou formuláciou zákona. Keďže je tento pojem (starostlivosť o zamestnancov) pomerne široký, bolo by dobré, keby sa pri príležitostí uvedených jubileí zo sociálneho fondu poskytlo plnenie plniace tento charakter (napr. poskytnutie rekreačného poukazu, vstupeniek na kultúrne podujatia, rekondičné pobyty a pod.). Pri výplate peňažnej sumy z vami uvedeného dôvodu by som sa prikláňala k zdaneniu mesačným preddavkom na daň (spočítaním s ostatnými príjmami zamestnanca v kalendárnom mesiaci).

Dagmar Piršelová