Založenie stálej prevádzkarne
Otázky posielajte na adresu redakcie, faxujte na číslo 07/ 6381 0413, mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk Sme dcérskou spoločnosťou, kde jediným vlastníkom je zahraničná právnická osoba. Na pokyn našej materskej firmy z ČR, vykonala overenie našej ročnej účtovnej závierky česká audítorská firma. Máme z úhrady faktúry za túto službu uplatniť zrážkovú daň alebo zabezpečenie dane? Predmetom poskytnutej služby je overenie účtovnej závierky, a takto zrejme znie aj opis účtovného prípadu uvedený na faktúre. Podľa § 7 zákona č.73/1992 Zb. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov (SKAU) v znení neskorších predpisov, môže audit vykonávať aj zahraničná osoba, ak je zapísaná v zozname audítorov SKAU. Zastávame názor, že na uvedenú platbu sa neaplikuje žiadna zrážková daň. Vychádzame pritom z nasledujúcej právnej opory a úvahy. Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, daňovníci, ktorí nemajú na území SR svoje sídlo, majú daňovú povinnosť iba z príjmov zo zdrojov na území SR. Podľa § 22 ods. 1 písm. c) zákona je takýmto príjmom zo zdroja na území SR každý príjem za akúkoľvek službu na území SR, resp. podľa § 22 ods. 1 písm. d) bod 3 zákona je takýmto príjmom zo zdroja na území SR príjem odborníka z účtovnej činnosti vykonávanej na území SR. Na uvedené príjmy zahraničnej osoby zo zdrojov z územia SR sa následne aplikuje zrážková daň vo výške podľa § 36 zákona (25 %). Uvedené platí, len ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak (§ 57 zákona). V tomto prípade je to medzinárodná zmluva č. 229/1992 Zb. o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR. Činnosť overenia účtovnej závierky nemožno zahrnúť pod článok 12-Licenčné poplatky, kde sa aplikuje zrážková daň, lebo ide o službu, ktorá svojím obsahom nie je licenčným poplatkom podľa zmluvy. Príjmy za overenie účtovnej závierky (za služby) sa zahrnú pod článok 7-Zisky podnikov. Zdanenie týchto príjmov v SR by však prichádzalo do úvahy len v prípade, ak by českej spoločnosti vznikla v SR stála prevádzkareň, napr. zriadením kancelárie alebo vykonávaním činnosti na území SR v lehote dlhšej ako 183 dní. Predpokladáme, že overenie sa realizovalo na území Českej republiky, resp. pobyt pracovníkov zahraničnej osoby na území SR neprekročil uvedený časový test 183 dní. Pretože nejde o licenčný poplatok (dôvod pre zrážkovú daň), ani nejde o príjem zo stálej prevádzkarne (dôvod na zabezpečenie dane), platba za overenie účtovnej závierky sa vykoná do ČR v brutto výške podľa faktúry. Sme zahraničná obchodná spoločnosť. V SR vykonávame svoju činnosť už vyše roka. Máme si založiť stálu prevádzkareň. Aké sú účtovné a daňové súvislosti založenia organizačnej zložky? Z otázky vyplýva, že zahraničná právnická osoba podniká na území SR viac než rok. Z uvedeného odvodzujeme, že aktivity tejto osoby na území SR spĺňajú všetky znaky podnikania podľa § 2 Obchodného zákonníka, podľa ktorého podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku. Oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území SR vzniká zápisom jej organizačnej zložky do obchodného registra - vyplýva to z ustanovenia § 21 ods. 4 Obchodného zákonníka. V prípade, že nevykonáte zápis organizačnej zložky do obchodného registra, odporúčame posúdiť riziko naplnenia skutkovej podstaty trestného činu neoprávneného podnikania podľa § 118 Trestného zákona. Organizačná zložka zahraničnej osoby zapísaná v obchodnom registri vedie podľa § 36 Obchodného zákonníka podvojné účtovníctvo. Vedenie účtovníctva je jednou z najvýznamnejších a administratívne najnáročnejších povinností. Ak chce zahraničná osoba (jej organizačná zložka) uplatniť pre daňové účely svoje výdavky v skutočnej preukázanej výške, potom musí viesť účtovníctvo. Vyplýva to z ustanovenia § 1 ods. 1 zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Pritom môže vedením účtovníctva poveriť inú osobu, spravidla je to tuzemská osoba. Týmto poverením sa zahraničná osoba nezbavuje zodpovednosti za vedenie účtovníctva a za jeho preukazovanie na území SR. Na daňové účely sa nepoužíva pojem organizačná zložka, ale pojem stála prevádzkareň tak, ako ju definuje § 22 ods. 3 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ďalej zákon). Základ dane stálej prevádzkarne zahraničnej osoby nemôže byť nižší, ako by dosiahol z tej istej alebo obdobnej činnosti za rovnakých alebo podobných podmienok tuzemský daňovník. Stála prevádzkareň môže písomne požiadať správcu dane o písomné odsúhlasenie konkrétnej metódy určenia základu dane (pozri § 23 ods. 10 zákona). Ak je s daným štátom uzatvorená medzinárodná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, potom podľa § 57 zákona má táto zmluva prednosť pred tuzemským zákonom. Režim stálej prevádzkarne býva v medzinárodnej zmluve upravený samostatným článkom s nadväznosťou na článok 7-Zisky podnikov. Zriadenie stálej prevádzkarne má vzhľadom na administratívnu náročnosť pragmatický význam najmä vtedy, ak aktivity zahraničnej osoby v SR budú viacročné. Ak ide len o jednorazový, časovo kratší projekt, pri ktorom vznikne stála prevádzkareň, je možné potenciálne riešiť jej zdanenie aj formou zabezpečenia dane postupom podľa § 53 zákona. V takomto prípade slovenské osoby, ktoré vykonávajú úhrady v prospech zahraničnej osoby za ich zdaniteľné príjmy zo stálej prevádzkarne, uskutočnia zabezpečenie dane vo výške 15 %. Zabezpečenie dane sa chápe ako preddavok, ktorý si zahraničná osoba môže (nemusí) vyrovnať podaním daňového priznania. Slovenská osoba, ktorá v takomto prípade nevykoná zabezpečenie dane, zodpovedá za túto daň voči správcovi dane. Riešenie zdanenia stálej prevádzkarne zahraničnej osoby formou zabezpečenia dane je uspokojivé len pokiaľ ide o daň z príjmov zahraničnej právnickej osoby. V prípade vzniku stálej prevádzkarne zahraničnej osoby na území SR, patrí však SR aj právo zdanenia príjmov pracovníkov tejto stálej prevádzkarne daňou z príjmov fyzických osôb. Ing. Vladimír Pastierik
HZ Prievidza, s. r. o.
|
počasie Predpokladáme, že na území Slovenska bude naďalej prevládať počasie, ktoré slabo až mierne zaťažuje organizmus meteosenzitívnych ľudí. Pretrvávať môže pocit nespokojnosti, podráždenosti, vyšší psychický stres, prípadne aj záťaž krvného obehu. Mierne zvýšený je sklon k únave, poruchám koncentrácie aj k poruchám spánku. Uvedené ťažkosti môžu zvýšiť riziko úrazov a nehôd, preto je potrebná opatrnosť pri všetkých činnostiach, najmä v doprave.n Zajtra neočakávame podstatnejšiu zmenu v pôsobení počasia na citlivých ľudí.(zč)n Dnes bude prevažne oblačno, na viacerých miestach sa vyskytnú prehánky alebo búrky. Cez deň na juhozápade polooblačno a zrážky len ojedinele. Najvyššia denná teplota 20 až 25, na juhozápade a miestami aj na juhu stredného Slovenska okolo 27 stupňov. Teplota na horách vo výške 1500 m 13 stupňov. Slabý vietor. Vo štvrtok a v piatok bude polojasno, cez deň miestami prechodne až oblačno a ojedinele prehánky alebo búrky. Stále veľmi teplo. Najnižšia nočná teplota 14 až 10, v horských dolinách okolo 8 stupňov. Najvyššia denná teplota 23 až 27, na severe miestami okolo 21 stupňov. n Slnko vyjde zajtra o 5.19 a zapadne o 20.18 h. | Amsterdam | oblačno | 22 |
| Atény | jasno | 20 |
| Belehrad | oblačno | 25 |
| Berlín | polooblačno | 23 |
| Bratislava | oblačno | 25 |
| Brusel | oblačno | 24 |
| Budapešť | oblačno | 23 |
| Bukurešť | oblačno | 23 |
| Frankfurt | dážď | 25 |
| Helsinki | oblačno | 17 |
| Istanbul | polooblačno | 23 |
| Kodaň | jasno | 23 |
| Kyjev | polooblačno | 21 |
| Lisabon | zamračené | 16 |
| Londýn | polooblačno | 21 |
| Madrid | dážď | 14 |
| Miláno | dážď | 22 |
| Moskva | jasno | 17 |
| Oslo | jasno | 23 |
| Paríž | dážď | 21 |
| Praha | jasno | 24 |
| Rím | polooblačno | 25 |
| Sofia | prehánky | 23 |
| Štokholm | jasno | 23 |
| Varšava | oblačno | 23 |
| Viedeň | jasno | 26 |
| Záhreb | polooblačno | 24 |
| Ženeva | polooblačno | 26 |
|
|
|
