Analytická evidencia
Zavedenie analytickej evidencie pre potreby výkazu CF bude problémom. Už hľadiská na vytváranie analytickej evidencie stanovené v Postupoch účtovania spôsobujú bohaté členenie účtov. Okrem toho si účtovné jednotky zavádzajú členenie pre vlastné potreby riadenia. Preto sa ozývajú hlasy, že:  už ani používané účtovné programy neposkytujú priestor pre ďalšiu analytiku, vo väčších podnikoch (a hlavne tie majú povinnosť robiť prehľad CF) účtuje množstvo účtovníkov a všetci by museli poznať problematiku zostavovania výkazu CF, aby mohli účtovať na analytických účtoch. Bez prepracovaného systému analytickej evidencie nie je možné spracovať prehľad CF. Svedčí o tom odporúčaná štruktúra výkazov (pri použití priamej alebo nepriamej metódy) a presvedčili sme sa o tom aj pri vybraných príkladoch. Ozývajú sa aj hlasy čo je odporúčané nie je záväzné alebo štát, t. j. daňové úrady, zaujíma analytika na preukázanie výšky dane a pod. Takýto prístup obstojí pre terajšie účtovné obdobie, keď naozaj nikto nemôže očakávať, že veľké podniky, ktoré majú povinnosť spracovať výkaz CF ho urobia bez chýb. Mám na mysli bez metodických chýb, nie súčtových. Pokiaľ chcú mať podniky v ďalších rokoch zabezpečené bezproblémové spracovanie prehľadu CF, nezostáva im nič iné ako sa danou problematikou zaoberať. Iný systém analytickej evidencie je potrebné zvoliť pre priamu metódu, iný pre nepriamu metódu spracovania prehľadu. Pri použití priamej metódy je potrebné analyticky sledovať všetky príjmy a výdaje. To znamená, k bankovým účtom a účtom pokladne vytvoriť analytické účty pre: - príjmy a výdaje na tovar,
- príjmy z predaja výrobkov a služieb,
- výdaje na materiál, energiu, služby...
Alebo je možné platby pri účtovaní kódovať. Ďalšia analytika je potrebná len pre zistenie zmeny stavu peňažných ekvivalentov - účet 251. Pri použití nepriamej metódy sú nároky na analytickú evidenciu podstatne väčšie. Vyplýva to z rozdielu medzi súvahou a prehľadom CF. Podľa môjho názoru je potrebné na posledné analytické miesto účty pre potreby prehľadu napr. uviesť označenie: 0 - pre účty zaradené do peňažných ekvivalentov,
1 - prevádzkové pohľadávky a záväzky,
2 - investičné pohľadávky a záväzky,
3 - účty vylúčené z vykazovania v prehľade CF, (nezapočítavajú sa do stavu majetku a záväzkov), 4 - účty majetku a záväzkov účtované do mimoriadnych nákladov a výnosov, 5 - záväzky z oblasti financovania .
Príklady MD D
1. Clo pri dovoze IM (colný doklad) 04. 379 002
2. Vydaná faktúra za predaj IM 311 002 641
3. Odpísaná pohľadávka (doklad zo súdu) 546 311 003
4. Predpis dane z príjmu 591 341 003
5. Očakávaná náhrada od poisťovne 378 004 688
6. Pôžička od spoločníkov 221 365 005
7. Platba dane z príjmu 341 003 221 A
8. Prijatá náhrada od poisťovne 221 A 378 004
9. Prijatá náhrada škody od zamestnanca 221 A 335 004
10. Prijaté úroky 221 A 662
...
Analyticky sú označené platby na bankových účtoch a účtoch pokladne, týkajúce sa špecifických a alternatívne vykazovaných položiek (221 A), toto číselné označenie by malo byť zhodné s číslom riadku prehľadu, v ktorom je platba vykazovaná. Keďže majú byť vykázané na samostatnom riadku ako výdaje alebo príjmy, je potrebné eliminovať, t. j. vylúčiť ich vplyv z položiek majetku alebo záväzkov (preto 341 003 v našom príklade).
Samozrejme, možnosti na analytickú evidenciu sú rôzne, účtovná jednotka sa musí prispôsobiť podmienkam, ktoré má, hlavne už používanému analytickému členeniu účtov. Potreba analytickej evidencie pre prehľad CF vyplýva z rozdielov medzi súvahou a prehľadom CF (zaraďovanie účtov do jednotlivých častí súvahy a prehľadu, potreba vylučovania niektorých položiek z prehľadu), ktoré sú účtovné jednotky povinné zohľadniť. V závere ich zhrnieme: V súvahe je disponibilný zisk, v prehľade zisk z bežnej činností pred zdanením. Preto je potrebné vylúčiť zmenu stavu aktív a pasív účtovaných do mimoriadnych nákladov a výnosov. V prehľade sú zmeny aktív a pasív vykazované podľa činností (základná podnikateľská, investičná, finančná), v súvahe podľa časového hľadiska. Konkrétnejšie: z pohľadávok sa do prehľadu premietne len zmena stavu prevádzkových pohľadávok (položka A.2.1.). Zmena stavu investičných pohľadávok sa nepremietne, pretože v časti B prehľadu sú sledované príjmy z predaja aktív, nie výnosy. Do prehľadu nepremietnu ani pohľadávky z oblasti financovania, napr. pohľadávky za upísané vlastné imanie, pohľadávky voči spoločníkom ... nakoľko v časti D prehľadu sa uvádzajú príjmy. Zmena stavu záväzkov už môže byť vykázaná nielen v časti A prehľadu, ale aj v časti B (brutto spôsob vykazovania peňažných tokov z investičných činností). Odporúčaný postup zostavovania prehľadu stanovuje špecifické položky vykazovať priamo na samostatných riadkoch podľa bankových a pokladničných dokladoch. Aby sa táto úloha mohla splniť, musia byť príjmy, resp. výdavky zaúčtované na analytických účtoch alebo zakódované. Zmena stavu pohľadávok a záväzkov súvisiaca s týmito príjmami a výdajmi musí byť z prehľadu vylúčená. Konštrukcia prehľadu vyžaduje vylúčiť ďalšie pohľadávky a záväzky - odpísané, zmeny z titulu kurzových rozdielov... Ukazovateľ CF má vyjadrovať okrem zmeny peňazí aj zmenu peňažných ekvivalentov, t. j. krátkodobého likvidného majetku, ktorý je ľahko a pohotovo speňažiteľný. Pri spracovaní prehľadu k 31.12. už firma vie, ktorý majetok spĺňa podmienky peňažného ekvivalentu. Má byť preto preúčtovaný na analytické účty. V nasledujúcom roku už zmeny tohto majetku cash flow nemenia, zmeny prebehnú len v rámci ich vnútornej štruktúry (medzi peniazmi a peňažnými ekvivalentmi). Opatrenie MF SR ako aj Metodický pokyn k zostaveniu prehľadu peňažných tokov v svojom úvodnom ustanovení uvádza: ... Opatrenie určuje rámec, v ktorom sa účtovné jednotky musia pohybovať pri zostavovaní prehľadu peňažných tokov. Obsah prehľadu tvoria peňažné toky konkrétnej účtovnej jednotky, preto každá účtovná jednotka uplatní pri jeho zostavovaní subjektívny prístup (pri dodržaní všeobecných zásad ustanovených opatrením) ... Z uvedeného vyplýva, že účtovné jednotky môžu pristupovať k niektorým položkám diferencovane a nemôžeme očakávať úplne jednotný prístup. Chceli poukázať na dôležitosť, ale aj zložitosť správne zostaveného prehľadu peňažných tokov.
|
