Provízia pri kúpe nehnuteľností
Manželia kúpili začiatkom roku 2000 nehnuteľnosť, ktorá sa stala ich bezpodielovým spoluvlastníctvom. Jeden z manželov, ktorý podniká ako fyzická osoba - platiteľ DPH, vložil po kúpe nehnuteľnosť do obchodného majetku svojho podniku. Pri kúpe asistoval sprostredkovateľ, ktorý vo februári poslal faktúru za sprostredkovateľské služby vrátane DPH. Môže podnikateľ faktúru za sprostredkovateľskú províziu uplatniť ako daňový výdavok podľa § 24 ods. 3 písm. h) zákona o daniach z príjmov? Tento nový zákon výslovne uvádza, že sprostredkovateľská odmena je daňový výdavok. - Z hľadiska Občianskeho zákonníka (zákon č. 40/1964 Zb. v znení neskorších predpisov - OZ) nie je rozdiel medzi nadobudnutím vlastníctva fyzickej osoby na osobné používanie alebo na podnikateľské účely. Ak vlastníctvo k veci nadobúda kúpou fyzická osoba počas trvania manželstva, je táto vec v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov (§ 143 OZ), ak sa manželia nedohodli inak (§ 143a OZ). To platí aj pre majetok, ktorý bude jeden z manželov využívať na podnikanie pri rešpektovaní osobitných ustanovení § 148a OZ. Z hľadiska zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) má majetok fyzickej osoby význam v prípade, ak sa využíva na podnikanie alebo na prenájom. Rozhodnutie o takomto využívaní majetku vyjadrí fyzická osoba účinne tým, že o ňom začne účtovať alebo v prípade prenájmu o ňom začne viesť evidenciu podľa § 9 ods. 4 ZDP. Fyzická osoba - podnikateľ môže zaradiť hmotný alebo nehmotný investičný majetok do majetku využívaného na podnikanie (obchodného majetku podľa § 6 Obchodného zákonníka - zákon č. 513/1991 Z. z. v znení neskorších predpisov) súčasne s kúpou, v roku kúpy alebo neskoršie. Pri nehnuteľnosti treba upozorniť na to, že podmienkou zaradenia do obchodného majetku je vlastníctvo potvrdené zápisom do katastra nehnuteľností. K zaradeniu súčasne s kúpou dochádza vtedy, keď kúpna cena je zaplatená z finančných prostriedkov, o ktorých sa účtuje ako o obchodnom majetku podnikateľa. V tom prípade platba kúpnej ceny sa účtuje v peňažnom denníku ako úbytok peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte a výdavok sa zatriedi do položky druhového členenia nákup nehmotného a hmotného investičného majetku a finančného majetku (neovplyvňuje základ dane z príjmov). Súčasne sa nadobudnutý investičný majetok zapíše ako prírastok v inventárnej knihe (vystaví sa inventárna karta). Podnikateľ môže investičný majetok kúpiť aj mimo svojho obchodného majetku, ako majetok na osobné používanie. V tom prípade nie je uhradenie kúpnej ceny predmetom jeho účtovníctva. Ak potom zaradí kúpenú vec do obchodného majetku, nezapíše sa platba do peňažného denníka, ale len do inventárnej knihy. Z hľadiska zákona o daniach z príjmov niet rozdielu v uplatnení kúpnej ceny ako daňového výdavku - ani v jednom prípade neovplyvňuje základ dane v roku platby. Zaradením hmotného majetku do obchodného majetku vzniká podnikateľovi právo uplatňovať ako daňový výdavok odpisy (§ 26 až 32 ZDP) a ďalšie výdavky súvisiace najmä s opravami, údržbou, ochranou, poistením majetku. Na druhej strane mu vzniká pri predaji takéhoto majetku povinnosť príjem zdaniť [podrobnosti upravuje najmä § 4 ods. 1, § 7 ods. 3, § 24 ods. 1 písm. b), prípadne aj § 10 ods. 1 písm. d) a ods. 5 písm. c) ZDP]. Rovnako musí zdaniť platby prijaté ako náhrada za škodu na takomto majetku [§ 4 ods. 2 písm. l) ZDP]. Ak podnikateľ zaradil investičný majetok do obchodného majetku pri kúpe alebo v roku kúpy, uplatňuje v tomto roku odpisy ako v prvom roku odpisovania. Ak ho zaradil do obchodného majetku neskoršie, lehota odpisovania plynie od roku nadobudnutia, odpisy za roky, keď sa majetok nevyužíval na podnikanie, však nemožno uplatniť. Pri zaradení do obchodného majetku sa hmotný alebo nehmotný majetok oceňuje vo všetkých prípadoch vstupnou cenou. V prípade nadobudnutia kúpou vstupnú cenu definuje § 29 ods. 1 ZDP s odkazom na § 25 ods. 4 písm. a) zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve ako obstarávaciu cenu. Je to cena, za ktorú bol majetok obstaraný vrátane nákladov v súvislosti s jeho obstaraním. Medzi náklady obstarania patrí okrem iného aj sprostredkovateľská provízia. Okolnosť, že sprostredkovateľská provízia je výslovne uvedená ako daňový výdavok v § 24 ods. 3 písm. h) ZDP neznamená, že ju v každom prípade možno uplatniť v roku uskutočnenia platby. Medzi daňovými výdavkami jestvujú aj iné uznávané (v zákone uvedené i neuvedené) výdavky, ktoré treba posúdiť vždy podľa toho, v akej súvislosti boli vynaložené. Napr. výdavky na dopravu tovaru alebo materiálu možno uplatniť v bežnom zdaňovacom období, pretože sú súčasťou obstarávacej ceny tovaru či materiálu. Výdavky na dopravu kúpeného stroja, ktorý plní kritériá na zaradenie do investičného majetku, sú súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku a možno ich uplatniť ako zložku vstupnej ceny len vo forme odpisov. Ustanovenie o sprostredkovateľskej odmene ako daňovom výdavku nie je nové. Bolo doplnené (zákonom č. 397/1998 Z. z.) už do § 24 ods. 2 pod písm. y) starého ZDP s účinnosťou od 1. januára 1999 z dôvodu výslovného zdôraznenia požiadavky, že sa uznáva len zaplatená odplata (provízia) za sprostredkovanie. V konkrétnom prípade bol uplatnený nezvyčajný postup v tom, že hmotný majetok bol najprv nadobudnutý ako majetok na osobné používanie (o zaplatení kúpnej ceny sa zrejme neúčtovalo), ale ďalší výdavok zvyšujúci vstupnú cenu (provízia) bol uhradený už ako výdavok súvisiaci s podnikaním a zrejme bol uplatnený odpočet DPH. Tento postup by nemal robiť problémy pri kontrole základu dane z príjmov, platiteľ DPH možno bude musieť odpočet zdôvodniť pri kontrole odvodov DPH.
|
počasie Očakávame zintenzívnenie nepriaznivých účinkov počasia na meteosenzitívnych ľudí. Zvýšené budú ťažkosti pri ochoreniach pohybového systému, najmä u reumatikov. Častejšie sa môžu vyskytovať bolesti hlavy, jaziev a fantómové bolesti. Zvyšuje sa záťaž pacientov s kardiovaskulárnym postihnutím, prípadne aj s ochoreniami dýchacích ciest. Nižšia môže byť telesná a duševná výkonnosť a schopnosť sústredenia. Zvýšená je náchylnosť k nervozite, predráždenosti, depresii a celkovým nepríjemným telesným a duševným pocitom.n Zajtra predpokladáme ústup zdravotných ťažkostí podmienených počasím. Pretrvávať môžu reumatické ťažkosti a sklon k depresii. (zč)n Dnes bude postupne od západu veľká oblačnosť až zamračené a na mnohých miestach občasný dážď, prehánky alebo búrky. Najvyššia denná teplota18 až 22, na juhu stredného a na východnom Slovensku okolo 24, na horách vo výške 1500 m 9 stupňov. Západný až severozápadný, na východnom Slovensku južný vietor 3 až 6 m/s. V sobotu a nedeľu bude prevažne oblačno, na juhu časom polooblačno. Miestami prehánky. Najnižšia nočná teplota 12 až 8, v horských dolinách miestami aj chladnejšie, najvyššia denná 19 až 23, v severných okresoch okolo 17 stupňov. n Slnko vyjde zajtra o 5.08 a zapadne o 20.29 hod. | Amsterdam | dážď | 12 |
| Atény | jasno | 28 |
| Belehrad | prehánky | 27 |
| Berlín | prehánky | 14 |
| Bratislava | dážď | 17 |
| Brusel | prehánky | 14 |
| Budapešť | dážď | 19 |
| Bukurešť | polooblačno | 25 |
| Frankfurt | prehánky | 12 |
| Helsinki | jasno | 20 |
| Istanbul | jasno | 23 |
| Kodaň | dážď | 14 |
| Kyjev | prehánky | 20 |
| Lisabon | polooblačno | 18 |
| Londýn | prehánky | 12 |
| Madrid | jasno | 26 |
| Miláno | jasno | 25 |
| Moskva | oblačno | 13 |
| Oslo | dážď | 10 |
| Paríž | dážď | 12 |
| Praha | prehánky | 14 |
| Rím | polooblačno | 25 |
| Sofia | polooblačno | 25 |
| Štokholm | dážď | 11 |
| Varšava | dážď | 20 |
| Viedeň | dážď | 16 |
| Záhreb | dážď | 17 |
| Ženeva | polooblačno | 18 |
|
|
|
