|
|
||||||||||||||||
| Streda 31.Mája 2000 | |||||||||||||||||
Výdavky na materiálSom fyzická osoba, podnikám v odbore veľkoobchodu, účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Okrem tovaru, ktorý predávam v nezmenenej forme, nakupujem rozličný materiál na balenie, ďalej na prevádzku a údržbu skladov, náhradné dielce na nákladné automobily, kancelárske potreby, ako aj inventárne predmety, ktoré nie sú hmotným majetkom. Musím výdavky na tento materiál v peňažnom denníku zapisovať ako nákup materiálu alebo môžem ich evidovať ako prevádzkovú réžiu? Mám obavy, že pri prípadnom skončení činnosti sa tieto výdavky budú považovať za zásoby a zvýšia mi základ dane z príjmov. Účtovníctvo zobrazuje pohyby (prírastky a úbytky) foriem a zdrojov majetku podnikateľa a k určitým časovým momentom vyčísľuje ich stav. Tam, kde zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov ustanovuje, že hodnota zásob ovplyvňuje základ dane, má na mysli stav zásob k určitému dňu (skončenia činnosti, zmeny spôsobu uplatňovania výdavkov). Jednoduché účtovníctvo je upravené tak, že plní účtovné i daňové funkcie. Účtovné funkcie plní tým, že v účtovných knihách zaznamenáva prírastky a úbytky jednotlivých zložiek majetku a záväzkov (inventárnych predmetov, tovaru a materiálu, pohľadávok, peňazí, záväzkov, rezerv). Peňažný denník (okrem účtovania o peňažných prostriedkoch) plní aj daňovú funkciu. Prírastky a úbytky peňažných prostriedkov zatrieďuje z hľadiska ustanovení zákona o daniach z príjmov do skupiny tých, ktoré ovplyvňujú základ dane a tých, ktoré základ dane neovplyvňujú. Zákon o daniach z príjmov neukladá a neupravuje ďalšie členenie. Členenie do tzv. položiek druhového členenia (analytické členenie) je uložené Postupmi účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú zárobkovú činnosť, pokiaľ preukazujú na daňové účely výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (ďalej Postupy). Má vypovedaciu schopnosť v prvom rade pre potreby podnikateľa a mnohí ho dokonca využívajú tak, že vo svojom účtovníctve uplatňujú podrobnejšie členenie niektorých položiek (napr. tržieb). Skúsenosti ukazujú, že napr. daňové úrady využívajú toto členenie pri kontrolách výšky vyplatených miezd a plnenia odvodov dane z príjmu zo závislej činnosti. To neznamená, že by súčasné povinné druhové členenie príjmov a výdavkov nemohlo poskytnúť podstatne viac informácií o hospodárskej činnosti podnikateľa. Pre daňovú kontrolu je však rozhodujúce pri každom príjme posúdiť, či podlieha, alebo nepodlieha dani a pri každom výdavku posúdiť, či ho v zmysle zákona možno považovať za daňový výdavok bez ohľadu na zatriedenie v analytickej časti peňažného denníka. Sklad alebo spotreba Výdavky zapísané v peňažnom denníku ako nákup materiálu vypovedajú v podstate o peňažnej hodnote prírastkov materiálu v určitom účtovnom a zdaňovacom období, ktorý bol zaplatený. Obstaraný materiál sa môže dočasne skladovať, alebo sa môže ihneď vydať do spotreby. Z čl. I ods. 9 a ods. 10 Postupov vyplýva, že tam špecifikovaný materiál (suroviny, pomocné látky, prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok, ktorý nie je investičným majetkom) sa považuje za skladovaný materiál do času, keď sa vydá do spotreby alebo do používania, preto je potrebné o ňom účtovať v skladovej knihe alebo na skladových kartách. Výnimku tvorí drobný režijný materiál, ktorého nákup sa zachytáva v položke prevádzková réžia. V rozličných podmienkach podnikania môže rovnaký materiál mať rozličný charakter. Napríklad žiarovky v elektroobchode, kým sa nepredajú, sú zásobou tovaru. V podniku na výrobu lámp sú základným materiálom. Vo veľkom podniku s mnohými svietidlami sa iste kupujú hromadne a skladujú sa až do vydania ako prevádzkový materiál. U advokáta, ktorý raz za čas nahradí vo svojej kancelárii vypálenú žiarovku, ide skutočne o drobný režijný materiál. Výdavky Je v záujme podnikateľa, aby v skladovej knihe účtoval aj o materiáli, ktorý sa neskladuje, ale vydáva hneď na spotrebu alebo používanie (prírastok a úbytok sa účtujú s rovnakým dátumom uskutočnenia účtovného prípadu). Poskytuje to informácie najmä v podmienkach, kde výdavky na materiál majú vysoký podiel na celkových výdavkoch. Osobitný význam má operatívna evidencia predmetov postupnej spotreby, ktoré neplnia kritériá investičného majetku (drobný inventár). Výdavky na ich nákup možno uplatniť ako daňový výdavok v roku zaplatenia. Za skladovaný materiál sa už nepovažujú, keď sa vydajú na používanie a nezaťažujú teda zásoby. Napriek tomu môžu predstavovať v podniku značné hodnoty. Skladová kniha a operatívne evidencie materiálu v používaní sú vhodnou dokumentáciou aj pri daňovej kontrole pri zdôvodňovaní daňových výdavkov a ich primeranosti vo vzťahu k príjmom. Medzi údajmi o nákupe materiálu v peňažnom denníku a zásobami nie je priama väzba. Pri nákupe materiálu sa účtuje o jeho prírastku v skladovej knihe v deň jeho prevzatia, v peňažnom denníku sa účtuje o výdavku na nákup materiálu v deň platby. Do skladovej knihy sa zapisujú aj úbytky materiálu. Zásoba sa vyčísľuje k určitému dátumu ako rozdiel medzi prírastkami vrátane začiatočného zostatku a úbytkami. Tento rozdiel predstavuje evidovanú zásobu, ktorá sa ešte overuje inventarizáciou. Inventarizáciou overená zásoba je zásobou, ktorá je rozhodujúca na zistenie základu dane pri skončení podnikateľskej činnosti (§ 23 ods. 12 zákona o daniach z príjmov) alebo pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov (§ 23 ods. 14 zákona o daniach z príjmov) a môže zahŕňať aj materiál, ktorý nebol zaplatený a nie je teda zapísaný ako výdavok na materiál v peňažnom denníku. Ing. Tatiana Pecháčová |
|
|
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. | |