Podnikateľ, poistné a daň z príjmov

Každý podnikateľ (fyzická i právnická osoba) v rámci svojej podnikateľskej činnosti platí určité druhy poistení. Dôležité pre neho je, ktoré z týchto plnení si môže zahrnúť do daňovo uznateľných nákladov

(výdavkov), ovplyvňujúcich základ dane z príjmov. V súvislosti s novým zákonom o daniach z príjmov (č. 366/1999 Z. z.), ktorý platí od začiatku roka, pripomíname, z ktorých ustanovení musíme všeobecne v súčasnosti vychádzať:

1. Ak ide o poistné, ktoré je podnikateľ povinný platiť zo zákona, ide automaticky o daňovo uznateľný výdavok. Podľa § 24 ods. 2 písm. f) ide o výdavok, na ktorého úhradu je daňovník povinný podľa osobitných zákonov (napríklad zákonné poistenie motorových vozidiel, zákonného poistenia zamestnávateľov pre prípad zodpovednosti za škodu pri pracovnom úraze alebo chorobe z povolania).

2. Len po zaplatení (§ 24 ods. 3 písm. b/, c/, i/) sa do daňovo uznateľných výdavkov počítajú:

- poistné, ak súvisí s príjmom, ktorý je predmetom dane z príjmov (napríklad poistenie budovy či kancelárskych priestorov, zariadení, zasielanej pošty),

- poistné na zdravotné poistenie (do príslušnej zdravotnej poisťovne), nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie (do Sociálnej poisťovne), príspevky na poistenie v nezamestnanosti (príslušnému úradu práce); uvedené poistné sa týka jednak poistenia podnikateľa ako fyzickej osoby, ako aj podnikateľov (FO aj PO) všeobecne, keď hradia uvedené druhy poistení za svojich zamestnancov. Pokiaľ ide o verejnú obchodnú spoločnosť, uvedené platí v prípade platenia za spoločníkov tejto spoločnosti a komanditnú spoločnosť za komplementárov,

- príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnancov podľa zákona č. 123/1996 Z. z., do výšky 3 % úhrnu miezd zúčtovaných do výdavkov (nákladov) zamestnávateľa.

Tieto druhy poistného, ak nie je zaplatené, nemožno do daňovo uznateľných výdavkov zahrnúť (§ 25 ods. 2 písm. c/).

Všeobecne platí, že tzv. dobrovoľné poistné, ktoré nesúvisí priamo s príjmom, ktorý je predmetom dane z príjmov, ako aj pripoisťovanie zamestnancov takéto plnenia do daňovo uznateľných výdavkov nemožno započítať. Ide napríklad o pripoistenie zamestnancov na dôchodkové zabezpečenie (alebo pri dožití určitého veku) v komerčných poisťovniach alebo úrazové poistenie nad rámec Zákonníka práce pre prípad svojej zodpovednosti za škodu v súvislosti s pracovnými úrazmi alebo chorobami z povolania.

Dagmar Piršelová