Nové súvislosti s bankrotom

Od 1. augusta platí novela zákona o DPH

Od utorka 1. augusta 2000 nadobúda účinnosť novela zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH. Súvisí s novelizáciou zákona č. 328/1991 Zb. o konkurze a vyrovnaní, účinnou rovnako od 1. augusta 2000. Novela zákona o DPH upravuje nadobudnutie postavenia platiteľa dane osobou, ktorá kúpi podnik v konkurze od platiteľa dane (§ 4 ods. 3), určenie základu dane pri predaji podniku osobe, ktorá nie je platiteľom dane (§ 7 ods. 12), oslobodenie od dane letových služieb pre zahraničné spoločnosti (§ 38 ods. 1 písm. d), zdaňovacie obdobie platiteľa dane v konkurze (§ 40a), odvod dane pri zrušení registrácie (§ 43 ods. 5) a vrátenie dane pri vybraných tovaroch určených pre jednotky NATO (§ 51a).

Od 1. augusta 2000 sa na základe doplnenia § 4 ods. 3 zákona o DPH stane osoba (právnická alebo fyzická), ktorá nadobudne od platiteľa dane podnik alebo časť podniku podľa zákona o konkurze a vyrovnaní, platiteľom dane. Ide o prípady, keď osoba, ktorá zatiaľ nie je platiteľom dane, nadobudne pri speňažovaní majetku platiteľa dane, na ktorého bol vyhlásený konkurz, podnik alebo časť podniku - organizačnú zložku, o ktorej sa vedie v rámci účtovníctva podniku oddelená evidencia. Ako to vyplýva zo zákona o konkurze a vyrovnaní, kúpa sa môže zrealizovať na dražbe alebo mimo dražby. Kupujúci sa stane platiteľom dane dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti a do piatich dní od nadobudnutia majetku je povinný oznámiť svojmu daňovému úradu nadobudnutie podniku alebo jeho časti od platiteľa dane v konkurze. Na základe tohto oznámenia vydá daňový úrad osvedčenie o registrácii za platiteľa dane.

Doplnené ustanovenie § 4 ods. 3 zákona o DPH teda umožňuje, aby na jednej strane správca konkurznej podstaty uplatnil pri predaji podniku alebo jeho časti § 36 zákona o DPH (oslobodenie od dane predávaného podniku alebo jeho časti), pretože kupujúci je platiteľom dane, a na druhej strane zabezpečuje, aby sa táto osoba stala ihneď pri kúpe podniku alebo jeho časti platiteľom dane.

Postavenie platiteľa dane nenadobúda osoba, ktorá kúpi v rámci speňažovania konkurznej podstaty samostatne jednotlivé veci tvoriace konkurznú podstatu, napríklad zásoby alebo nehnuteľnosť.

Základ dane pri predaji podniku

Z hľadiska zákona o DPH je pri predaji podniku alebo jeho časti, ktorý uskutočňuje platiteľ dane, potrebné v prvom rade poznať postavenie právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá je kupujúcim, a to, či kupujúci je, alebo nie je platiteľom dane. Poznanie tejto skutočnosti je rozhodujúce pri uplatnení príslušných ustanovení zákona o DPH pri predaji podniku alebo jeho časti. Predaj podniku alebo jeho časti je v zákone o DPH upravený osobitne v § 36. Podľa tohto ustanovenia je predaj podniku alebo jeho časti oslobodený od dane, avšak iba v prípade, že kupujúci je platiteľom dane.

Oslobodenie od dane

Pri predaji podniku alebo jeho časti, keď kupujúci nie je platiteľom dane, nemôže predávajúci, platiteľ dane, využiť oslobodenie od dane podľa § 36 zákona o DPH. V takomto prípade je potrebné predaj podniku alebo jeho časti posúdiť podľa príslušných ustanovení zákona, podľa ktorých sa daň uplatňuje na veci, prípadne práva a iné majetkové hodnoty, ktoré sú predmetom predaja. Predaj podniku alebo jeho časti môže zahŕňať rôzne zdaniteľné plnenia s rôznymi sadzbami dane (10 % alebo 23 %), zdaniteľné plnenia oslobodené od dane, prípadne aj plnenia, ktoré nie sú zdaniteľné. Preto je potrebné určiť základ dane samostatne pre jednotlivé zdaniteľné plnenia.

V praxi sa takéto prípady vyskytujú ojedinele, napriek tomu však treba, aby zákon o DPH určoval, čo je základom dane pri predaji podniku alebo jeho časti a aby jednoznačne stanovil, že základ dane sa musí určiť samostatne pre každé jednotlivé zdaniteľné plnenie, ku ktorému dochádza pri predaji podniku alebo jeho časti. Takáto povinnosť je zakotvená v doplnenom ustanovení § 7 ods. 12 zákona o DPH.

Všeobecne platí, že základom dane je cena. Ak zmluva o predaji podniku alebo jeho časti obsahuje ocenenie jednotlivých vecí, práv a iných majetkových hodnôt, je potrebné určiť, či tieto ceny sú vo výške ich účtovnej hodnoty. Ak je účtovná hodnota vyššia ako ich dohodnutá cena, základom pre výpočet dane je účtovná hodnota jednotlivých vecí, práv a iných majetkových hodnôt.

Cena, za ktorú sa predáva podnik alebo jeho časť, zväčša zohľadňuje aj výšku záväzkov, ktoré kupujúci preberá. Na účely zákona o DPH táto cena podniku alebo jeho časti nie je rozhodujúca.

Zdaňovacie obdobie pri konkurze

Zámerom prijatej novely zákona o konkurze a vyrovnaní je predovšetkým zachovať podnikateľskú činnosť firmy, na ktorú je vyhlásený konkurz, to znamená umožniť jej naďalej vykonávať výrobnú a obchodnú činnosť. Na základe tejto skutočnosti budú podniky v konkurze naďalej vykonávať podnikateľskú činnosť, to znamená uskutočňovať zdaniteľné v zmysle zákona o DPH, a aj po vyhlásení konkurzu budú osobami podliehajúcimi dani definovanými v § 2 ods. 4 zákona o DPH.

U platiteľa dane, na ktorého bol vyhlásený konkurz alebo ktorému bolo povolené vyrovnanie, dôjde k rozdeleniu prebiehajúceho zdaňovacieho obdobia. Takáto zákonná úprava vyplynula zo skutočnosti, že po vyhlásení konkurzu podnik naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť, avšak práva a povinnosti prechádzajú na správcu konkurznej podstaty. Ide aj o zodpovednosť v daňovej oblasti, a preto je nevyhnutné, aby sa jednoznačne oddelilo obdobie pred vyhlásením konkurzu, za ktoré zodpovedá štatutárny orgán platiteľa dane, od obdobia po vyhlásení konkurzu, za ktoré prechádza zodpovednosť na správcu konkurznej podstaty. Ide napríklad o zodpovednosť za podanie daňového priznania, odvod dane, vyhotovovanie daňových dokladov. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 95a, ktorý sa doplnil do zákonnej úpravy správy daní v rámci novely zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. augusta 2000.

Vyhlásením konkurzu (ako aj povolením vyrovnania) sa končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie platiteľa dane. Zdaňovacie obdobie sa končí dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo povoleniu vyrovnania. Nasledujúcim dňom, to znamená dňom vyhlásenia konkurzu alebo dňom povolenia vyrovnania, začína plynúť nové zdaňovacie obdobie. Toto zdaňovacie obdobie sa skončí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz alebo povolené vyrovnanie. Ďalšie zdaňovacie obdobia počas konkurzu sú mesačné.

Rovnako pri zrušení konkurzu je potrebné oddeliť obdobie, za ktoré zodpovedá správca konkurznej podstaty, od obdobia, za ktoré už bude zodpovedať štatutárny orgán platiteľa dane. Preto dňom zrušenia konkurzu sa skončí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a nasledujúcim dňom začne plynúť nové zdaňovacie obdobie, ktoré sa skončí so skončením kalendárneho mesiaca. Ďalej má platiteľ dane mesačné zdaňovacie obdobie.

(Dokončenie v pondelok)

Ing. Zdenka Jablonková