Znížená sadzba DPH v stavebníctve

Podľa § 10 ods. 3 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) podlieha dodanie stavby a poskytovanie stavebných prác triedených v číselných kódoch 45.1. až 45.4. klasifikácie produkcie zníženej sadzbe dane 10 % vrátane tovarov, ktoré sa pevne zabudujú ako súčasť stavby s dvoma výnimkami. Prvou ou sú technologické zariadenia stavieb a druhou výnimkou sú tovary uvedené v prílohe č. 2 zákona o DPH. Pri technologických zariadeniach stavieb a pri tovaroch uvedených v prílohe č. 2 je platiteľ dane povinný určiť osobitne základ dane podľa § 7 ods. 11 zákona o DPH a uplatniť základnú sadzbu dane 23 %.

1. Stavebné práce podliehajúce zníženej sadzbe dane

Číselné kódy 45.1. až 45.4. klasifikácie produkcie obsahujú tieto výkony:

45.1. Príprava staveniska (demolácie, búracie práce, príprava územia a zemné práce, prieskumné vrty a prieskumné vrtné práce),

45.2. Pozemné a inžinierske stavby - stavebné práce hrubej stavby (napr. práce hrubej stavby budov, mostov, tunelov, podchodov, práce na stavbe diaľkových potrubných vedení, práce hrubej stavby objektov pre energetiku, výrobu a ťažbu, zastrešovacie práce, lešenárske práce, betonárske práce),

45.3. Stavebno-inštalačné práce (napr. elektroinštalácie, tepelné, protiotrasové a zvukové izolácie, inštalačné práce pre technické zariadenie budov),

45.4. Kompletačné a dokončovacie práce (napr. omietkarské práce, stolárske a zámočnícke práce, obkladanie stien a dlážok a kladenie dlážkových krytín, maliarske, natieračské a sklenárske práce, ostatné kompletačné a dokončovacie práce).

2. Tovary podliehajúce základnej sadzbe dane

Príloha č. 2 zákona o DPH obsahuje zoznam tovarov, ktoré aj keď sú súčasťou stavby, musia mať samostatne určený základ dane a musia byť zdanené sadzbou dane 23 %. Príloha obsahuje napr. nasledujúce tovary podľa položiek colného sadzobníka:

- 57 Koberce a iné textilné podlahové krytiny (ide o všetky podlahové krytiny, na ktorých textilný materiál tvorí vrchnú vrstvu výrobku),

- 6303 Záclony, závesy (vrátane drapérií), rolety, krátke záclonové alebo posteľové drapérie

- 7322 radiátory ústredného kúrenia, nevykurovaného elektricky a ich časti a súčasti, zo železa alebo z ocele, ohrievače vzduchu a rozvádzače horúceho vzduchu atď.,

- 8418 chladničky, mraziace boxy a iné chladiace alebo mraziace zariadenia elektrické alebo iné; tepelné čerpadlá, iné ako klimatizačné stroje a prístroje čísla 8415 neelektrické prietokové alebo zásobníkové ohrievače vody,

- 84191100 Prietokové plynové ohrievače,

- 8450 Práčky pre domácnosť a práčovne, spojené aj so sušičkami,

- 9403 ostatný nábytok a jeho časti a súčasti.

3. Technologické zariadenia podliehajúce základnej sadzbe dane

Technologickými zariadeniami stavby sú napríklad

- zariadenie veľkokuchýň a stredísk stravovania,

- zariadenie kotolní a výmenníkových staníc ako zdrojov médií pre výrobný proces,

- strojové zariadenie čerpacích staníc vrátane staníc ropných produktov, prečerpávacích staníc a čistiacich staníc a úpravní vôd,

- strojové zariadenie opravovní a údržbárskych dielní,

- výťahy a eskalátory funkčne začlenené do výrobného procesu,

- strojové zariadenia veľkopráčovní,

- strojové zariadenia kúpeľov, štadiónov, krematórií,

- strojové zariadenia lanových dráh, lyžiarskych vlekov,

- dispečerské zariadenia na riadenie výrobného procesu.

Príklad

Firma F, platiteľ dane, vyrába plastové okná a dvere, ktoré osadzuje a pevne zabuduje do stavieb. Uvedené výrobky sa vyrábajú v rôznych farbách, tvaroch, niektorí zákazníci žiadajú výrobky aj s roletami alebo so žalúziami. Montáž plastových dverí a okien patrí podľa klasifikácie produkcie do číselného kódu 45.42.11 Osadzovanie dverných zárubní a okenných rámov. Platiteľ dane stojí pred otázkou, ako má zdaňovať

- osadzovanie plastových okien, ktoré sa pevne zabudujú do stavieb,

- osadzovanie plastových okien a dverí, ak si zákazník žiada plastové rolety,

- osadzovanie okien a dverí vrátane žalúzií,

- osadzovanie plastových okien a dverí so žalúziami, ktoré sú pevne pripevnené na okná a ich veľkosť je presne prispôsobená a je súčasťou projektu.

Číselný kód 45.42.11 klasifikácie produkcie je súčasťou sekcie 45.4 - Kompletačné a dokončovacie stavebné práce. Osadzovanie okien a dverí je podľa klasifikácie produkcie súčasťou stavebných prác, pre ktoré platí ustanovenie § 10 ods. 3 zákona o DPH. Na základe tohto ustanovenia sa zníženou sadzbou dane 10 % zdaňujú všetky stavebné práce zatriedené v klasifikácii produkcie do sekcií 45.1 až 45.4, a to vrátane tovarov, ktoré sa zabudovali ako súčasť stavby. Z tohto pravidla však platí výnimka pre tovary uvedené v prílohe č. 2 zákona o DPH, pri ktorých platí sadzba dane 23 %. Okná a dvere sa v tejto prílohe neuvádzajú, preto sa pri zabudovávaní do stavby zdaňujú sadzbou dane 10 %, a to aj vrátane plastových žalúzií a roliet.

Príklad

Živnostník, platiteľ dane, vykonáva kladenie parkiet na základe objednávok fyzických, ale aj právnických osôb. Parkety nakupuje vo veľkoobchode so sadzbou dane 23 %.

Kladenie parkiet je služba, jedna zo stavebných prác triedených v klasifikácii produkcie v oddieli 45 - Stavebné práce, konkrétne v číselnom kóde 45.43.22 - Kladenie ostatných dlážkových krytín. Uvedený číselný kód zahŕňa kladenie parkiet a iných dlážkových krytín z tvrdého dreva a asfaltových dlaždíc. Táto práca sa podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH zdaňuje sadzbou dane 10 % vrátane tovarov, parkiet, ktoré sa stávajú súčasťou stavebného objektu. Parkety sa v prílohe č. 2 zákona o DPH nenachádzajú, preto sa zdania ako súčasť ceny stavebnej práce sadzbou dane 10 %.

Príklad

Živnostník, platiteľ dane, zhotovuje na mieru sieťky proti hmyzu na okná a dvere - vchodové aj balkónové. Nakupuje materiál, vyrobí sieťky a namontuje ich na okná a dvere podľa požiadaviek zákazníka. Vyrába sieťky

- kovové s kovovou sieťkou,

- plastové s plastovou sieťkou,

- pevne upevnené samonavíjacie plastové,

- kovové a plastové odnímateľné,

- neodnímateľné kovové aj plastové.

Za dodávku aj montáž sieťok účtuje sadzbu dane 10 %. Pri určení sadzby dane vychádzal živnostník z paragrafu 10 ods. 3 zákona o DPH.

Montáž sieťok proti hmyzu na okná a dvere patrí do číselného kódu 45.42.11 klasifikácie produkcie. Tento číselný kód je súčasťou sekcie 45.4 - Kompletačné a dokončovacie stavebné práce. Ide teda o práce, pre ktoré platí ustanovenie § 10 ods. 3 zákona o DPH. Sieťky proti hmyzu na okná a dvere sa v prílohe č. 2 zákona o DPH neuvádzajú, preto sa pri ich montáži zdaňujú sadzbou dane 10 %.

Príklad

Firma A, platiteľ dane, vykonáva kompletačné a dokončovacie práce triedené v číselnom kóde 45.4. klasifikácie produkcie, konkrétne 45.42.13. - Ostatné zámočnícke práce nekovové. V rámci svojich prác montuje vstavané skrine vyrobené na mieru. Ide o výrobky patriace do položky 9403 colného sadzobníka, ktorá obsahuje nábytok a jeho časti a súčasti. Tieto tovary sú uvedené v prílohe č. 2 zákona o DPH v zozname tovarov, ktoré sa pevne zabudujú ako súčasť stavby a ktoré podliehajú sadzbe dane 23 %. Základom dane je podľa § 7 ods. 11 zákona o DPH obstarávacia cena.

Obstarávacia cena bez dane tohto nábytku je 360 000 Sk. Celková cena dodávky (materiál, mzdy, ostatné náklady, zisk) je 440 000 Sk. Podľa § 7 ods. 11 zákona o DPH je dodávateľ povinný osobitne určiť základ dane pri nábytku (360 000 Sk). Tento základ dane sa zdaňuje podľa § 10 ods. 3 a prílohy č. 2 zákona o DPH sadzbou dane 23 %. Zvyšok ceny výkonu (440 000 Sk mínus 360 000 Sk) sa zdaní podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH sadzbou dane 10 %.

Na daňovom doklade platiteľ dane uvedie: cena bez dane sadzba dane daň

Montáž vstavaných skríň 440 000

z toho:

- vstavané skrine 360 000 23 % 82 800

- ostatné (montáž) 80 000 10 % 8 000

Cena celej dodávky s daňou je 530 800 Sk.

Príklad

Platiteľ dane vykonáva činnosť kladenie parkiet. Ide o službu, ktorá je v klasifikácii produkcie triedená v číselnom kóde 45.43.21 - Kladenie ostatných dlážkových krytín. Táto práca sa podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH zdaňuje sadzbou dane 10 % vrátane tovarov, parkiet, ktoré sa stávajú súčasťou stavebného objektu, pretože parkety nie sú uvedené v prílohe č. 2 zákona o DPH v zozname tovarov, ktoré sa pevne zabudujú ako súčasť stavby a ktoré podliehajú sadzbe dane 23 %.

Ďalšou činnosťou platiteľa dane je obkladanie stien drevom. Je to služba, ktorá je triedená v číselnom kóde 45.42.13 - Ostatné zámočnícke práce nekovové, ktorý zahŕňa tesárske a stolárske práce, stavbu interiérových schodísk, montáž vstavaných skríň, obkladanie stropov a stien, kladenie dosiek a trámov ako konštrukcií pre drevené dlážky a pod., montáž kuchynských zariadení alebo iného nábytku z jednotlivých prvkov na mieru. Tieto služby sa tiež zdaňujú sadzbou dane 10 % vrátane zabudovaného tovaru, s výnimkou takého tovaru, ktorý je uvedený v prílohe č. 2 zákona o DPH. Drevo použité na obklad stien nie je tovar uvedený v prílohe č. 2 zákona o DPH, preto sa služba vrátane zabudovaného tovaru zdaní sadzbou dane 10 %.

Príklad

Firma K, platiteľ dane, vykonáva kopanie kanálov pre inžinierske siete.

Výkopové zemné práce sú výkony, ktoré sú triedené v číselnom kóde 45.11.2 klasifikácie produkcie. Poskytovanie týchto služieb podlieha zníženej sadzbe dane 10 % podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH. Číselný kód 45.11.2 klasifikácie produkcie, ktorý sa nazýva výkopové zemné práce a presun zemín, zahŕňa napr. kopanie a hĺbenie kanálov vrátane drenáží, výkopy pre potrubia, mestskú kanalizáciu, inžinierske siete a pod., vykonávanie rôznych bežných stavebných výkopov, odvodňovacie práce, premiestňovanie výkopu pri výkopových prácach, úpravy terénu na zúrodnenie pôdy a parkové úpravy. Na všetky uvedené práce sa vzťahuje sadzba dane 10 %.

Príklad

Firma U, platiteľ dane, montuje ústredné kúrenie do budov a rodinných domov.

Montáž kúrenia patrí do stavebno-inštalačných prác, ktoré sú zahrnuté v číselnom kóde 45.3 klasifikácie produkcie. Tieto stavebné práce sa zdaňujú sadzbou dane 10 % podľa § 10 ods. 3 zákona o DPH. Rovnaká sadzba dane sa použije aj na všetky tovary, ktoré sa pri stavebných prácach pevne zabudujú do stavieb s výnimkou tovarov, ktoré sú uvedené v prílohe č. 2 zákona o DPH. Tieto tovary sa zdania sadzbou dane 23 %. V prílohe č. 2 v zozname tovarov podliehajúcich sadzbe dane 23 % sú uvedené aj radiátory ústredného kúrenia nevykurovaného elektricky a ich časti a súčasti zo železa alebo ocele (číselný kód colného sadzobníka 7322).

Z uvedeného vyplýva, že radiátory, ich časti a súčasti sa pri montáži kúrenia musia zdaniť sadzbou dane 23 % a samotná montáž ako aj materiál spotrebovaný pri montáži napr. rúry a pomocný materiál sa zdania sadzbou dane 10 %.

Ing. Zdenka Jablonková