Osoba podliehajúca dani

Pri vymedzení platiteľov dane vychádza právna úprava dane z pridanej hodnoty z pojmu osoba podliehajúca dani. Osoba podliehajúca dani je definovaná v ustanovení § 2 ods. 4 zákona o dani z pridanej hodnoty ako fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá uskutočňuje zdaniteľné plnenia. Zdaniteľným plnením je:

dodanie tovaru, s ktorým je spojený prevod vlastníckeho práva,

dodanie stavby,

prevod alebo prechod vlastníckeho práva k nehnuteľnosti s výnimkou pozemku,

poskytovanie služieb,

prevod a využitie rôznych práv, napr. poskytovanie práva využitia hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci, prenájom a pod.

Kto je podnikateľ?

Tieto plnenia podliehajú dani z pridanej hodnoty, teda sú zdaniteľné, ak sú uskutočňované v rámci podnikania alebo v rámci činnosti, ktorá súvisí s podnikaním. Zákon o dani z pridanej hodnoty odkazuje na ustanovenie § 2 Obchodného zákonníka, ktorý definuje podnikanie a vymedzuje, ktoré subjekty sú podnikateľmi. Podnikanie je sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vlastným menom a na vlastnú zodpovednosť na účely dosiahnutia zisku. Podnikateľmi sú:

osoby zapísané v obchodnom registri,

osoby, ktoré podnikajú na základe živnostenského oprávnenia (živnostníci),

osoby, ktoré podnikajú na základe iného ako živnostenského oprávnenia (napr. komerčný právnik, advokát, notár, súdny exekútor, daňový poradca, audítor, neštátny lekár),

samostatne hospodáriaci roľníci vykonávajúci poľnohospodársku výrobu zapísaní do evidencie obce podľa zákona č. 219/1991 Zb.

Zdaniteľným plnením sú aj služby poskytované znalcami a tlmočníkmi podľa zákona č. 36/1967 Zb. o znalcoch a tlmočníkoch, ak ich vykonávajú nezávisle, to znamená s výnimkou prípadov, ak fyzická osoba vykonáva túto činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu.

Fyzické osoby podnikajú najčastejšie na základe živnostenského oprávnenia (živnostenský list alebo koncesná listina) podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní. Iným ako živnostenským oprávnením na podnikanie je právo podnikať v oblastiach, ktoré sú zo živnostenského zákona vylúčené, ale v ktorých možno podnikať na základe špeciálneho oprávnenia vydávaného pri splnení podmienok stanovených osobitnými právnymi predpismi. Do tejto kategórie treba zahrnúť tzv. slobodné povolania, napr. advokátov, notárov, komerčných právnikov, súdnych exekútorov, audítorov, daňových poradcov, lekárov, lekárnikov, veterinárnych lekárov, ďalej usporadúvanie lotérií a iných podobných hier, čiže činnosti vylúčené zo živnostenského zákona v ustanoveniach § 3 a 4.

Všetky uvedené fyzické osoby (živnostníci, samostatne hospodáriaci roľníci zapísaní od evidencie obce, osoby podnikajúce na základe iného ako živnostenského oprávnenia, znalci a tlmočníci), ktoré predávajú tovar alebo poskytujú služby, vykonávajú zdaniteľné plnenia a sú osobami podliehajúcimi dani z pridanej hodnoty. Časť z nich je registrovaná na daňovom úrade ako platitelia dane z pridanej hodnoty.