Predaj nehnuteľnosti, cenné papiere

Otázky faxujte na číslo 07/ 6381 0413, píšte na adresu redakcie, mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Pred tromi rokmi som po rodičoch zdedil stavebný pozemok, na ktorom som postavil objekt a začal som v ňom podnikať. Teraz som pozemok aj s postaveným objektom predal svojmu synovcovi. Budem platiť nejakú daň a ak áno, tak akú a čo si môžem uplatniť ako výdavok?

- Pozemok, ako aj objekt majú charakter nehnuteľností. Ustanovenie § 119 Občianskeho zákonníka definuje nehnuteľnosti ako pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Podľa zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti v znení neskorších predpisov predmetom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností (§ 9 ods. 1 cit. zákona) je odplatný prevod alebo prechod vlastníctva k nehnuteľnosti a nadobudnutie vlastníctva pri výkone rozhodnutia, konkurzom, vyrovnaním alebo vydržaním a hodnota vecných bremien. Daňová povinnosť vzniká pri dani z prevodu alebo prechodu nehnuteľností zápisom do katastra nehnuteľností [§ 19 písm. b) cit. zákona]. Daňovníkom je prevodca, t. j. predávajúci, nadobúdateľ - kupujúci za daň ručí (§ 8 ods. 1 cit. zákona). Predávajúci je povinný ohlásiť do 60 dní od vzniku daňovej povinnosti túto skutočnosť príslušnému daňovému úradu a podať tým priznanie k dani (§ 20 ods. 1 cit. zákona). Pri dani z prevodu a prechodu nehnuteľností je na vyrubenie dane príslušný daňový úrad, v ktorého obvode sa nehnuteľnosť nachádza (§ 21 ods. 4 cit. zákona). Daň je splatná do 30 dní odo dňa doručenia rozhodnutia daňového úradu o vyrubení dane (§ 23 ods. 1 cit. zákona). Kupujúcim bol synovec, ktorý na účely výpočtu tejto dane je zaradený do druhej skupiny (podľa stupňa príbuzenského vzťahu alebo iného osobného pomeru k prevodcovi) - (§ 11 ods. 3 cit. zákona). Daň sa bude vyrubovať podľa § 13 cit. zákona (minimálne 3 % alebo viac podľa výšky základu dane, ktorým je dohodnutá cena - minimálne však cena zistená znalcom).

Príjem z predaja bude podliehať aj dani z príjmov, pretože čas medzi nadobudnutím pozemku a zrejme aj objektu a ich predajom nepresiahne 5 rokov, a teda príjem nie je od dane oslobodený [§ 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov]. Ak by tento čas bol uplynul, bolo by potrebné skúmať, či daňovník o pozemku a objekte účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie, lebo ani v tomto prípade nemožno uplatniť oslobodenie príjmu z predaja od dane.

Pri zdaňovaní príjmu z predaja bude potrebné rozlíšiť, či pozemok a objekt boli súčasťou majetku daňovníka, využívaného na podnikanie (obchodného majetku, o ktorom účtoval), alebo či si ho ponechal v majetku na osobné používanie, pričom nie je dôležité, že tam podnikal.

Ak pozemok a objekt boli časťou obchodného majetku, potom sa príjem z predaja majetku považuje za príjem z podnikania [§ 7 ods. 3 písm. a) zákona o daniach z príjmov]. Ako výdavok možno uplatniť pri objekte zostatkovú cenu do výšky príjmov z jeho predaja [§ 24 ods. 2 písm. b) zákona o daniach z príjmov], pri pozemku, ktorý sa neodpisuje, výdavok spojený s jeho nadobudnutím do výšky príjmov z jeho predaja [§ 24 ods. 2 písm. e) zákona o daniach z príjmov].

Ak pozemok a objekt neboli časťou obchodného majetku, potom príjem z ich predaja patrí do kategórie ostatných príjmov [§ 10 ods. 1 písm. d) zákona o daniach z príjmov] a ako výdavok možno uplatniť pri pozemku cenu zistenú na účely dane z dedičstva [§ 10 ods. 5 písm. b) zákona o daniach z príjmov] a pri objekte výdavky, ktoré daňovník preukázateľne vynaložil, keď ho vytvoril vo vlastnej réžii [§10 ods. 5 písm. h) zákona o daniach z príjmov]. Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada (§ 10 ods. 3 zákona o daniach z príjmov).

V oboch prípadoch možno uplatniť ako výdavok daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, ak bola zaplatená [§ 24 ods. 3 písm. d) zákona o daniach z príjmov].

K inventúre podielových cenných papierov sa ako doklad potvrdzujúci skutočný stav uvádza výpis z účtu majiteľa cenných papierov zo Strediska cenných papierov. Podľa tohto výpisu je menovitá hodnota uvedená 1000 Sk za kus. My máme v účtovníctve hodnotu 1 ks cenného papiera 253 Sk, lebo v tejto hodnote sme cenné papiere kúpili. Kde máme účtovať alebo vykazovať tento rozdiel? Ide o inventúrny rozdiel?

- Podľa § 25 ods. 1 písm. f) zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov sa cenné papiere, ktoré sú zložkou obchodného majetku, oceňujú cenou obstarania. Cenou obstarania je cena, za ktorú sa majetok obstaral bez nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Výpis zo Strediska cenných papierov je len podkladom pre dokladovú inventúru. O inventúrnom rozdiele by bolo možné hovoriť vtedy, ak by počet kusov cenných papierov, ktorý vykazuje účtovníctvo podnikateľa, bol rôzny od počtu uvedeného vo výpise Strediska cenných papierov. V konkrétnom prípade boli cenné papiere nadobudnuté za cenu 253 Sk za kus a v tejto cene ich bude podnik evidovať až do chvíle ich prípadného predaja alebo iného úbytku.

Cena uvádzaná vo výpise Strediska cenných papierov predstavuje nominálnu hodnotu cenného papiera. Pre podnikateľa môže mať význam trhová cena. Na vyjadrenie rozdielu medzi účtovnou cenou a trhovou cenou slúžia v sústave podvojného účtovníctva opravné položky. Zmyslom ich tvorby je zachytiť v súvahe reálnu hodnotu majetku. Keď pominie dôvod na ich existenciu (cena stúpne alebo klesne na pôvodnú hodnotu), zaúčtuje sa ich čiastočné alebo trvalé rozpustenie.

Ing. Tatjana Pecháčová