Účtovný a daňový záver roka

Daňový úrad ma poučil pri daňovom spore, že aj osobitne na daňové účely sú definované tzv. „osoby s blízkym vzťahom a hlavný akcionár“. Je to pravda alebo ma daňový kontrolór pri výklade práva zavádzal? Ktorý zákon a konkrétne aký paragraf to rieši? V čom spočíva podstata?

- Áno je to pravda - daňový úrad vás neklamal. Uvedený problém je predmetom riešenia ustanovenia § 9 zákona číslo 289/1995 Z. z. z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a zmien (naposledy z. č. 342/1999 Z. z.) V zmysle uvedeného platí, že:

1. Osoby, ktoré majú blízky vzťah k platiteľovi na účel zákona o DPH sú:

a) osoby, ktoré sú štatutárnym orgánom platiteľa alebo členom štatutárneho orgánu platiteľa, ako aj osoby, ktoré sú priamo podriadené,

b) členovia dozorných rád platiteľov,

c) osoby, ktoré majú kontrolu nad platiteľom a členovia ich predstavenstiev a hlavní akcionári osôb, ktoré majú kontrolu nad platiteľom,

d) osoby, ktoré majú osobitný vzťah k fyzickým osobám uvedeným v písmenách a), b), c) a g),

e) právnické osoby, v ktorých niektorá z osôb uvedených pod písmenami a), b) a c) má na základnom imaní právnickej osoby majetkovú účasť najmenej 10 %,

f) hlavní akcionári platiteľa a právnická osoba pod ich kontrolou,

g) osoby, ktoré spoločne podnikajú s platiteľom na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy,

ch) členovia družstiev.

2. Osobami, ktoré majú osobitný vzťah k fyzickým osobám uvedeným v odseku 1 písmeno d) sú:

a) osoby blízke,

b) osoby, ktoré žijú s nimi v domácnosti najmenej počas jedného roka a starajú sa o domácnosť alebo sú odkázané výživou na túto osobu,

c) príbuzní v pobočnom rade do štvrtého stupňa.

3. Osoby, ktoré majú kontrolu nad platiteľom podľa odseku 1, písm. c) sú na účely tohto zákona osoby, ktoré vlastnia viac ako 50 % majetkových účastí platiteľa.

4. Hlavným akcionárom na účely tohto zákona je osoba, ktorá vlastní viac ako 10 % majetkových účastí.

Sme akciová obchodná spoločnosť, ktorá plánuje fúzie a tvorbu nového holdingového reťazca, k čomu však potrebujeme zvážiť všetky riziká i výhody z hľadiska účtovníctva i daní. V tej súvislosti ma zaujíma, kedy je povinnosť zo zákona zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a ktorá norma to rieši?

- Predmetný problém je kodifikovaný ustanovením § 22, zákona číslo 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a zmien (naposledy novela v podobe zákona číslo 336/1999 Z. z. účinná od 1. 1. 2000). Konsolidovanou účtovnou závierkou sa rozumie účtovná závierka obchodnej spoločnosti zostavená a upravená postupmi na vykonanie konsolidácie (§ 4, ods. 2 cit. zákona). Konsolidovanú účtovnú závierku zostavuje (t. j. - musí ju zostavovať!!!) obchodná spoločnosť, ktorá má najmenej 20-percentnú majetkovú účasť v inej obchodnej spoločnosti, alebo ktorej oprávnenie nariadenie inej obchodnej spoločnosti vyplýva zo zmluvy alebo stanov bez ohľadu na výšku majetkovej účasti, a to bez ohľadu na platnosť alebo neplatnosť takéhoto ustanovenia zmluvy alebo stanov.

POSTUPY NA VYKONANIE KONSOLIDÁCIE vychádzajú z postupov účtovania, ktoré upravuje všeobecne záväzný predpis, ktorým na účel podnikania a režim podvojného účtovníctva je opatrenie č. 3177/1998-KM, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov v znení opatrenia č. 21891/1999-92 (bližšie pozri Prílohu č. 1 a č. 2 k uvedenému opatreniu).

Som fyzická osoba, drobný podnikateľ, ktorý začal podnikať v novembri 1999 ako obchodník so starožitnosťami. Vediem jednoduché účtovníctvo a do 31-12-1999 som nemal žiadne tržby - okrem jednej: za predaj malej vázy, kde som zinkasoval len 9400 Sk. Prevládali u mňa len náklady z nákupu tovaru a zariaďovania obchodu. Tieto náklady predstavujú daňové výdavky v sume 2 450 000 Sk. Mám povinnosť podať priznanie k dani z príjmov fyzických osôb? Moja účtovníčka mi tvrdí, že áno, hoci ja si myslím, že nie. Lebo - ak som nemal žiadne veľké príjmy, resp. v účtovníctve mám daňovú stratu - tak čo mám

- Vaša účtovníčka mala pravdu. Povinnosť podať daňové priznanie vám vyplýva v súčasnosti podľa zákona 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, podľa ktorého platí aj nasledujúce: Priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorý ročné príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzických osôb nepresiahli 10 000 Sk, ale vykazuje daňovú stratu (§ 5, ods. 3 citov. zákona).

Pretože ste vykázali daňovú stratu (9400 - 2 450 000) v objeme: mínus 2 440 600 Sk, máte povinnosť za rok 1999 priznanie k dani z príjmov FO podať.

Ing. Emil Burák