Trieda 5 - Náklady a trieda 6 - Výnosy

1. Pri analýze výsledkových účtov a preverovaní účtovných dokladov sa vykonáva súčasne účtovná aj daňová analýza s cieľom správneho vykázania hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky tak v jeho výške, ako aj štruktúre. Nemenej dôležitým cieľom je tiež správne vykázanie základu dane pre daň z príjmov.

2. Dôležitou zásadou, ktorú je nevyhnutné precízne uplatňovať, je zákaz kompenzácie nákladov a výnosov.

3. Posúdiť uskutočnenie účtovných prípadov, a to najmä na hranici dvoch za sebou idúcich účtovných období (kalendárnych rokov). S tým súvisí:

presné vyčíslenie nákladov a výnosov týkajúcich sa bežného roka, bez ohľadu na dátum ich platenia;

časové rozlíšenie nákladov, výdavkov, výnosov a príjmov podľa príslušných účtovných a daňových zásad;

zhodnotenie rizík a ich premietnutie do nákladov buď formou rezerv, alebo opravných položiek k príslušným zložkám majetku;

zúčtovanie kurzových strát a ziskov (563, 663), okrem tých, ktoré sú súčasťou ocenenia investičného majetku. Týka sa prepočtu zostatkov účtov peňažných prostriedkov v cudzej mene k 31. 12. 2000, to znamená účtov v skupinách 21, 22, 25 a 26.

4. Skontrolovať zaúčtovania a prehodnotiť kolíziu medzi druhovými nákladmi – škoda a oprava. Škoda je neodstrániteľné poškodenie majetku (582); každé odstránenie poškodenia majetku je oprava (511). Tu sa zo zotrvačnosti často účtuje do škôd, napr. oprava automobilu po poškodení haváriou.

5. Najneskôr do konca februára 2000 vykonať zúčtovanie prostriedkov, predstavujúcich prídel do sociálneho fondu podľa skutočne vyčíslenej výšky základu povinného prídelu (účtovný prípad roku 2000). Sumu prevedených preddavkov na osobitný účet fondu porovnať s vypočítanou sumou (povinná suma) a rozdiel zaúčtovať nasledujúco:

a) ak je suma preddavkov väčšia ako povinná suma, potom zaúčtujeme rozdiel podľa predpisu 441/527AE;

b) ak je suma preddavkov menšia ako povinná suma, potom zaúčtujeme rozdiel podľa predpisu 527AE/441.

6. Príjmy spoločníkov obchodnej spoločnosti a členov družstva zo závislej činnosti sa účtujú na účet 522, nie na účet 521 ako pri ostatných zamestnancoch spoločnosti.

7. Na účtoch 544 - Zmluvné pokuty a penále, 545 - Ostatné pokuty a penále, resp. 644 - Zmluvné pokuty a penále, 645 - Ostatné pokuty a penále zaúčtovať sumy sankcií na základe príslušných zmlúv, príp. iných dokladov bez ohľadu na to, či pokuty a penále boli alebo neboli zaplatené.

8. Preveriť, či na účte 548 - Ostatné prevádzkové náklady nie je zaúčtovaná pomerná časť DPH, na odpočet ktorej účtovná jednotka nemá nárok po prepočte koeficientom v zmysle § 21 zákona o DPH, vzťahujúca sa k hmotnému a nehmotnému majetku.

9. Nie sú vypočítané a zaúčtované dôvodne očakávané sankčné náklady (pokuty, penále) z nezaplatených dlhov, najmä nezaplatených colných výmerov a nesplnených povinností voči poistným fondom.

10. V prípade vykazovaného zostatku na účte 415 - Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín preverujeme, či nastal alebo nenastal predaj príslušného investičného majetku (napr. akcie, podiely, vklady), ku ktorému sa zostatok vzťahuje. Pri predaji tohto majetku sa musí pomerná časť zostatku účtu prislúchajúca k predanému majetku zúčtovať do nákladov (účet 568) alebo do výnosov (účet 668).

11. Opravy nákladov minulých účtovných období, ak ide o významné sumy, účtujeme na účet 588.

12. Preveriť účtovanie na účtoch triedy 5 a triedy 6 z hľadiska klasifikácie účtov (štruktúra zaúčtovania). Ide o rozdelenie a vyčíslenie hospodárskeho výsledku na prevádzkový, finančný a mimoriadny. Prípadné potrebné prevody medzi skupinami nákladov a výnosov účtovať prostredníctvom účtov 597, 598, 697 a 698.

13. Podľa postupov účtovania (úvod, článok XVII) sa v zákazkovej výrobe uplatňuje účtovanie výnosov metódou percenta dokončenia zákazky, keď sa výnosy zo zákazky účtujú v závislosti od stupňa jej dokončenia, nezávisle od toho, či doteraz uskutočnené práce boli už vyfakturované a v akej výške (pozri tiež FS č. 4/1999 a FS č. 22/1999). Podrobný opis sa uvedie v prílohe k účtovnej

14. Preveriť vyčíslenie položiek, ktoré sa v zmysle zákona o daniach z príjmov nezahŕňajú do základu dane, resp. sa od základu dane odpočítavajú.

15. Po mimoúčtovnom vyčíslení splatnej dane z príjmu sa táto zaúčtuje na ťarchu účtov 591 - Daň z príjmu z bežnej činnosti - splatná a 593 - Daň z príjmu z mimoriadnej činnosti - splatná a v prospech účtu 341 - Daň z príjmov. Celková suma záväzku musí korešpondovať s údajmi daňového priznania dane z príjmov.

16. V rámci uzávierkových prác sa na účty 592 - Daň z príjmu z bežnej činnosti odložená a 594 - Daň z príjmu z mimoriadnej činnosti odložená účtuje súvzťažne z účtom 371 - Odložená daňová pohľadávka a záväzok dočasný rozdiel medzi daňovými odpismi (DO) a účtovnými odpismi (UO). Predmetný rozdiel povinne účtujú podniky v skupine. Môžu však o ňom účtovať aj ostatné účtovné jednotky, ak sa tak rozhodnú.

Výška odloženej daňovej povinnosti sa vyčísli ako súčin rozdielu medzi obidvoma druhmi odpisov a sadzby dane z príjmu na nasledujúce zdaňovacie obdobie podľa vzorca:

DO = odpisy podľa zákona o daniach z príjmov

DZC = daňová zostatková cena vyradeného investičného majetku

UO = účtovné odpisy

UZC = účtovná zostatková cena vyradeného investičného majetku

Ak sú účtovné odpisy nižšie ako daňové odpisy (UODO), potom účtujeme podľa predpisu 371/592, 594.

Pri vyradení hmotného alebo nehmotného investičného majetku z dôvodu predaja alebo likvidácie pre ďalšiu nepotrebnosť sa pri výpočte odloženej daňovej povinnosti v účtovej skupine 59 a na účte 371 vychádza z rozdielu medzi zostatkovou cenou vypočítanou podľa ustanovenia zákona o daniach z príjmov a cenou zistenou v