Trieda 3 - Zúčtovacie vzťahy

1. Zostatky na účtoch účtovej triedy 3 vo všetkých účtových skupinách podliehajú inventarizácii, ktorá sa vykonáva dokladovou inventúrou. Vykonanie rozboru všetkých položiek jednotlivých zostatkov na účtoch v tejto účtovej triede je základným predpokladom inventarizácie.

2. Zostatok účtu 311 - Odberatelia sa preukazuje podľa odoslaných faktúr a dobropisov tak, aby boli všetky položky zostatku doložené zaúčtovanými dokladmi (interné preverenie).

3. Pri nepremlčaných pohľadávkach po lehote splatnosti musí podnik preveriť situáciu dlžníkov a podľa výsledku rozhodnúť o vytvorení opravnej položky ku každému konkrétnemu prípadu. Výška opravnej položky má objektívne vyjadrovať stupeň spochybnenia pohľadávok.

4. Nevytvorenie opravných položiek k pohľadávkam po lehote splatnosti (pohľadávok rizikových a sporných) je porušením zákona o účtovníctve, preto môže byť postihnuteľné podľa § 37 tohto zákona. Opravné položky by sa nemali vytvárať k pohľadávkam voči spoločníkom, akcionárom a členom družstiev za upísané vlastné imanie. Opravné položky, pri ktorých sa skončili dôvody na ich existenciu, sa zrušia alebo po prehodnotení znížia.

5. Pohľadávky, ktoré sú už podľa príslušných predpisov premlčané, sa po potvrdení premlčania a nemožnosti ich zinkasovania odúčtujú do nákladov (na ťarchu účtu 582). V opodstatnených prípadoch je účelné viesť o takýchto pohľadávkach analytickú evidenciu na podsúvahových účtoch.

6. Preveriť splatnosť pohľadávok a záväzkov z obchodného styku podľa zvyšku dohodnutej lehoty splatnosti do jedného roka a nad jeden rok k závierkovému dňu, ako podklad k správnemu zostaveniu účtovného výkazu „Súvaha“.

7. Kurzové rozdiely, ktoré vznikli po úhrade, sa zaúčtujú na účty 563 - Kurzové straty, alebo 663 - Kurzové zisky, a sú súčasťou daňového základu pre daň z príjmov, s výnimkou kapitalizovaných kurzových rozdielov pri obstarávaní investičného majetku.

8. Preveriť oddelené sledovanie (na analytických účtoch) pohľadávok a záväzkov, krytých vecným zabezpečením (zástavné právo, hypotéka) s uvedením povahy a formy tohto zabezpečenia.

9. Účty záväzkov voči dodávateľom podliehajú dokladovej inventúre. Je vhodné externe preveriť saldokonto a pri prípadných rozdieloch tiež preveriť, či inventúrou zistené „preplatky“ predstavujú dvakrát uhradenú faktúru alebo nezaúčtovanú faktúru do záväzkov.

10. Pokiaľ je skutočný stav záväzkov nižší ako stav evidovaný v účtovníctve, rozdiel sa musí zaúčtovať v prospech účtu 688 - Ostatné mimoriadne výnosy.

11. Pri účte 314 - Poskytnuté prevádzkové preddavky preverujeme, či jednotlivé pohľadávky trvajú alebo boli záväzky zo strany dodávateľov splnené a preddavok mal byť zúčtovaný. Toto analogicky platí aj o účte 324 - Prijaté preddavky.

12. Zostatok na účte 326 - Záväzky voči klientom má zodpovedať sume finančných prostriedkov, ktoré obchodník s cennými papiermi ešte nepoužil na nákup cenných papierov a finančných prostriedkov získaných z odpredaja cenných papierov a ešte nevyplatených klientovi.

13. Pasívny zostatok na účte 327 - Záväzky voči trhom vyjadruje zatiaľ nevyplatené poplatky jednotlivým trhom s cennými papiermi. Záväzky sa evidujú v analytickej evidencii podľa jednotlivých trhov.

14. Účty 331 - Zamestnanci a 366 - Záväzky voči spoločníkom a členom družstva zo závislej činnosti sa odsúhlasujú podľa mzdových a výplatných listín jednotlivých zamestnancov, spoločníkov a členov družstva.

15. Účet 335 - Pohľadávky voči zamestnancom sa preveruje z hľadiska zúčtovania preddavkov v rámci bežného roka do nákladov.

16. Zostatky účtov účtovej skupiny 34 - Zúčtovanie daní a dotácií sa preverujú podľa daňových predpisov a súvisiacich zákonných noriem.

17. Účet 341 - Daň z príjmov slúži účtovnej jednotke ako daňovníkovi dane z príjmov. V obrate strany Má dať za bežný rok sa preveruje výška zaplatených preddavkov na daň z príjmov podľa zákona o daniach z príjmov. Zostatok na účte po uzávierkových operáciách a zaúčtovaní splatnej dane z príjmov by mal vyjadrovať nedoplatok alebo preplatok dane z príjmov za zdaňovacie obdobie a nadväzovať na daňové priznanie.

18. Účet 342 - Ostatné priame dane vyjadruje vzťah účtovnej jednotky ako platiteľa dane s finančným orgánom (zrážková daň, dane z príjmov zo závislej činnosti).

19. Daň z pridanej hodnoty (DPH) preveriť vo väzbe na zákon o DPH. V zvláštnej analytickej evidencii viesť záväzok z DPH a nároky na odpočet podľa jednotlivých daňových priznaní.

20. Podľa postupov účtovania (trieda 3 čl. V ods. 3.3) sa na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty účtuje nárok voči finančnému orgánu. Pretože nezaplatené položky z daňových dokladov nie sú nárokovou daňou na vstupe, nemôžu byť účtované na účte 343, ale na inom účte zúčtovacích vzťahov (napr. 378 - Iné pohľadávky). Predmetné vykazovanie je potrebné komentovať v prílohe k účtovnej závierke.

21. V zmysle uvedeného preveríme, či zostatok na účte 343 vyjadruje celkový výsledný vzťah k finančnému orgánu podľa hlásenia o DPH za posledné zdaňovacie obdobie. Nezaplatené položky, na ktoré nie je nárok na odpočet, odporúčame preúčtovať z účtu 343 na iný účet, napr. 378, čím sa zabezpečuje požiadavka zákona o vernom zobrazení štruktúry aktív vo výkaze súvaha.

22. Účet 345 - Ostatné dane a poplatky sa odsúhlasí podľa analytickej evidencie vo vzťahu k finančnému orgánu podľa jednotlivých daní a daňových priznaní. Záväzky účtovnej jednotky z poplatkov, ktoré sa týkajú bežného roka, musia byť v rámci uzávierky zaúčtované, aj keď nie sú zaplatené.

23. Účty 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu a 347 - Ostatné dotácie prekontrolujeme z hľadiska správnosti zúčtovania dotácií. Prijaté prevádzkové dotácie sa účtujú súvzťažne s účtom 648 - Ostatné prevádzkové výnosy, pričom preverujeme, či bola dodržaná časová a vecná súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácie poskytli. Prijaté investičné dotácie sa účtujú súvzťažne s účtom 384 - Výnosy budúcich období, a postupne sa zúčtujú do výnosov 384/648) vo výške podľa priebehu odpisov majetku obstaraného z tejto investičnej dotácie.

24. V praxi sa najviac vyskytujú dotácie od úradov práce na podporu zamestnanosti, ich zúčtovanie sa vykoná podľa toho, či ide o dotáciu návratnú (do 1 roka, nad 1 rok) alebo dotáciu nenávratnú (prevádzkovú, investičnú).

25. Záväzky z pracovnoprávnych vzťahov spoločníkov obchodných spoločností sa účtujú na syntetickom účte 366 a nie na účte 331 ako ostatní zamestnanci.

26. Zostatky účtov 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov odsúhlasiť so spoločenskou zmluvou alebo zakladateľskou listinou (pri neplnení predmetných záväzkov prijať rozhodnutie na ich splnenie).

27. Zostatok na účte 371 - Odložená daňová pohľadávka a záväzok sa musí tiež inventarizovať. Pri posudzovaní zostatku tohto účtu je potrebné vychádzať z jeho inventúry (registrov). Jednotlivé položky individuálne posúdiť a prepočítať tak, aby sa v závierke vykazovala správna výška odloženej daňovej pohľadávky alebo záväzku.

28. Účet 377 - Zúčtovanie obchodov (u obchodníkov s cennými papiermi) môže mať aktívny aj pasívny konečný zostatok. Tento predstavuje súbor zostatkov na účtoch analytickej evidencie, vedenej podľa jednotlivých trhov, keď nedošlo ku skončeniu obchodu (zúčtovaniu alebo výplate) pri predaji alebo nákupe cenných papierov.

29. Zaúčtovať záväzky voči colnému orgánu na základe oznámení o colnom dlhu z dôvodu ciel, dane z pridanej hodnoty, dovoznej prirážky a záväzok zo spotrebných daní pri dovoze, analyticky na účet 379 - Ostatné záväzky.

30. Pri účtoch časového rozlíšenia sa vykonáva dokladová inventúra, pričom sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Na týchto účtoch sa preverujú jednotlivé prípady k všeobecným zásadám rozlišovania.

31. Zostatok účtu pohľadávok 378 - Iné pohľadávky má mať aktívny zostatok, t. j. zostatok na strane MD. V prípade zostatku na strane Dal preveríme, či nemali byť niektoré účtovné zápisy zaúčtované na účet záväzkov (379 - Iné záväzky). Úvaha platí aj opačne.

32. Zostatky účtov 381 - Náklady budúcich období, 382 - Komplexné náklady budúcich období, 385 - Príjmy budúcich období nesmú mať pasívny zostatok, t. j. zostatok na strane Dal.

33. Zostatky účtov 383 - Výdavky budúcich období, 384 - Výnosy budúcich období nesmú mať aktívny zostatok, t. j. zostatok na strane MD.

34. Osobitnú pozornosť venovať kontrole zaúčtovania povinností z lízingových zmlúv a iných nájomných zmlúv.

35. Na účtoch 386 - Kurzové rozdiely aktívne a 387 - Kurzové rozdiely pasívne sa účtuje pri uzávierkových prácach o kurzových rozdieloch z prepočtu finančných investícii, pohľadávok, záväzkov a úverov v cudzej mene na účtoch 050, 051, 052, 061, 062, 063, 066, 067, 069, 231, 232, 241, 249, 311, 312, 313, 314, 315, 321, 322, 324, 325, 326, 327, 335, 351, 353, 354, 355, 358, 361, 364, 365, 366, 367, 368, 375, 377, 378, 379, 461, 471, 473, 474, 475, 478, 479 podľa platného kurzu k 31. 12. 2000.

Prepočet je možné (potrebné) uskutočniť detailne podľa mien a účtovne túto skutočnosť zachytiť jedným účtovným zápisom, ktorý treba doložiť výpočtom predmetných kurzových rozdielov;

Prepočet sa vykoná kurzom určeným v kurzovom lístku NBS platným ku dňu zostavenia účtovnej závierky;

Kurzové rozdiely z uvedených prepočtov vyústia k 31. 12. 2000 na prechodné účty aktív a pasív (386 a 387). Dôvodom tohto účtovania je reálne ocenenie majetku a záväzkov k uzávierkovému dňu. V januári nasledujúceho roka sa tieto zápisy zrušia;

Na stratové kurzové rozdiely, účtované na ťarchu účtu 386, treba vytvoriť rezervy účtované na ťarchu účtu 574 - Tvorba rezerv so súvzťažným zápisom na účet 454 - Rezerva na kurzové straty. Vytvorené rezervy sa pri skončení dôvodu (nie pri zrušení zápisov na začiatku roka) ich vytvorenia rozpúšťajú zápisom na ťarchu účtu 454 v prospech účtu 674 - Zúčtovanie rezerv.

36. Upozorňujeme, že účet 392 - Oceňovacie rozdiely k postúpeným pohľadávkam nesmie mať zostatok. Tento účet bol zrušený novelou postupov účtovania od 1. 1. 2000 a prípadný zostatok sa mal k tomuto dňu zúčtovať súvzťažne s príslušným účtom pohľadávok, ku ktorému bol oceňovací rozdiel zaúčtovaný. Postúpené (obstarané) pohľadávky sa oceňujú cenou obstarania. Skutočný príjem presahujúci cenu ich obstarania sa zaúčtuje priamo do výnosov.

37. Účet 395 - Vnútorné zúčtovanie nemôže mať ku dňu uzavierania účtovných kníh (k 31. 12. 2000) zostatok.

Najčastejšie chyby

Nepreukaznosť pohľadávok a nedostatočná analytická evidencia pohľadávok.

Nedôsledne vykonaná inventúra, nedohľadané alebo neopravené inventúrne rozdiely. Neposúdená výška a oprávnenosť opravných položiek k pohľadávkam.

Nedostatočná pozornosť pri časovom členení, a tým výberu správneho účtu na účtovanie záväzkov k dodávateľom.

Nesprávne klasifikované záväzky z dôvodu ich zvyškovej lehoty splatnosti pre správne vykázanie v súvahe.

Nedostatočná analytická evidencia záväzkov. Inventúra nie je vykonaná pri všetkých skupinách záväzkov, nie sú vyčíslené a zaúčtované inventúrne rozdiely, nie sú protokoly z vykonanej inventúry.

Neúplná analytická evidencia k zamestnancom. Nedodržanie archivačných lehôt pri mzdových dokladoch pre dôchodkové zabezpečenie.

Účtovanie na nesprávnej strane účtu pohľadávok (záväzkov), čím okrem iného dochádza k skresleniu štruktúry vo vykazovaní aktív a pasív v účtovnej závierke.