Určenie daňovej povinnosti

V príspevku poukážeme na to, aké sú rozdiely medzi daňovou kontrolou, miestnym zisťovaním a vyhľadávacou činnosťou, ktoré vykonáva správca dane. Vychádzame pritom zo zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov“), najmä § 14, 15 a 34.

Daňová kontrola

Daňovou kontrolou sa zisťuje alebo preveruje základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti. Daňovú kontrolu vykonáva zamestnanec správcu dane, a to priamo u daňového subjektu alebo na mieste, kde to účel kontroly vyžaduje. Daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie účelu podľa zákona o správe daní a poplatkov alebo podľa osobitného zákona, napríklad zákona o účtovníctve. Za daňovú kontrolu sa považuje aj kontrola oprávnenosti vrátenia spotrebnej dane alebo nadmerného odpočtu podľa zákona o dani z pridanej hodnoty.

Oznámenie o začatí

Zákonom o správe daní a poplatkov je správcovi dane ustanovená povinnosť oznámiť písomne daňovému subjektu začatie výkonu daňovej kontroly s uvedením miesta a dňa začatia daňovej kontroly. Tiež musí byť v oznámení uvedená daň, ktorú bude správca dane kontrolovať a zdaňovacie obdobie, za ktoré bude príslušná daň kontrolovaná. Ak daňovému subjektu nevyhovuje termín na začatie výkonu daňovej kontroly, ktorý mu správca dane oznámi, môže so správcom dane dohodnúť nový termín začatia výkonu daňovej kontroly. Podmienkou je, že túto požadovanú zmenu oznámi správcovi dane do ôsmich dní odo dňa doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly a navrhnutý nový termín na začatie kontroly je v lehote 40 dní od prijatia oznámenia o začatí daňovej kontroly (t. j. môže sa posunúť deň začatia výkonu daňovej kontroly, ale maximálne v lehote 40 dní).

Zároveň sa umožňuje správcovi dane zistiť a vyrubiť daň podľa pomôcok v tom prípade, keď daňový subjekt neumožní vykonanie daňovej kontroly.

Bez oznámenia môže správca dane začať daňovú kontrolu len vtedy, ak hrozí, že doklady, ktoré majú byť kontrolované, budú znehodnotené, zničené alebo pozmenené.

Zápisnica

V deň začatia daňovej kontroly spíše zamestnanec správcu dane zápisnicu o začatí daňovej kontroly, čím sa jednoznačne stanoví deň začatia daňovej kontroly. Zápisnica o začatí daňovej kontroly má byť vykonaná v súlade so zákonom o správe daní a poplatkov, t. j. musí byť v nej napríklad uvedené, kde a kto je zúčastnený na začatí daňovej kontroly za správcu dane a za daňový subjekt, ak sa odovzdajú doklady je potrebné uviesť aké doklady, za aké zdaňovacie obdobie. Zápisnicu po oboznámení sa s jej obsahom podpisujú všetky zúčastnené osoby. Zápisnica o začatí daňovej kontroly je prílohou k protokolu o daňovej kontrole, ktorý vypracuje zamestnanec správcu dane po skončení daňovej kontroly.

Práva a povinnosti

Pri výkone daňovej kontroly má kontrolovaný daňový subjekt zákonom stanovené práva a povinnosti. Daňový subjekt má právo napríklad na predloženie služobného preukazu zamestnancom správcu dane, byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami, predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy, preukazujúce svoje tvrdenia v lehote určenej správcom dane, vyjadriť sa ku skutočnostiam zisteným pri daňovej kontrole, ktoré sú uvedené v protokole, k spôsobu zistenia týchto skutočností a požiadať doplniť protokol o svoje vyjadrenia, nahliadnuť do dokladov u správcu dane, ktoré si zapožičal.

Námietka

Ak kontrolovaný daňový subjekt nesúhlasí s postupom zamestnanca správcu dane pri výkone daňovej kontroly, môže uplatniť u správcu dane námietku. O uplatnenej námietke rozhodne najbližšie nadriadený zamestnanca správcu dane, voči ktorému námietka smeruje. Námietke buď vyhovie, alebo ak ju posúdi ako neopodstatnenú, v rozhodnutí uvedie dôvody, pre ktoré nemožno námietke vyhovieť. Proti rozhodnutiu o námietke nie je možné podať odvolanie.

Daňový subjekt má pri výkone daňovej kontroly povinnosť napríklad umožniť zamestnancovi správcu dane, ktorý má poverenie na vykonanie daňovej kontroly, daňovú kontrolu vykonať, zabezpečiť vhodné miesto a podmienky na vykonanie daňovej kontroly, poskytovať požadované informácie alebo zabezpečiť ich poskytovanie inou, ním určenou osobou, predkladať doklady, preukazujúce hospodárske a účtovné operácie, evidencie a záznamy, ktorých vedenie bolo daňovému subjektu uložené správcom dane, podávať vysvetlenia ústnou alebo písomnou formou, predkladať v priebehu daňovej kontroly všetky dostupné dôkazné prostriedky, preukazujúce jeho tvrdenia, umožniť vstup do sídla firmy a do prevádzkových priestorov, umožniť správcovi dane rokovanie so svojimi zamestnancami, zapožičať doklady (účtovné písomnosti, záznamy, informácie na technických nosičoch dát) mimo sídla firmy alebo prevádzkových priestorov alebo poskytnúť ich výpisy, prípadne kópie.

Tieto povinnosti sa primerane vzťahujú aj na osobu, ktorá nepodniká, ale dosahuje príjmy podľa zákona o daniach z príjmov a je správcom dane kontrolovaná.

Protokol

O výsledku zistenia zamestnanec správcu dane vyhotoví protokol o daňovej kontrole. Tento protokol má povinnosť prerokovať s daňovým subjektom a odovzdať mu jedno vyhotovenie. Správca dane kontrolovaný daňový subjekt vyzve na prerokovanie protokolu, po jeho prerokovaní ho podpíšu. Ak daňový subjekt odmietne protokol podpísať, túto skutočnosť poznamená zamestnanec správcu dane do protokolu. Deň prerokovania protokolu je dňom jeho doručenia. Uvedené platí aj v tom prípade, ak kontrolovaný daňový subjekt odmietne protokol podpísať alebo prevziať. Ak sa daňový subjekt bezdôvodne nezúčastní na prerokovaní protokolu, považuje sa za deň prerokovania a doručenia protokolu deň určený vo výzve na prerokovanie protokolu.

Protokol o daňovej kontrole musí podľa zákona o správe daní a poplatkov obsahovať tieto náležitosti:

názov správcu dane a jeho sídlo,

číslo konania,

meno, priezvisko, trvalý pobyt kontrolovaného daňového subjektu (ak ide o fyzickú osobu) alebo obchodné meno a sídlo (ak ide o právnickú osobu),

identifikačné číslo organizácie a daňové identifikačné číslo kontrolovaného daňového subjektu,

predmet daňovej kontroly (aké druhy daní boli kontrolované) a kontrolované zdaňovacie obdobie,

meno zamestnanca správcu dane, ktorý vykonal daňovú kontrolu,

miesto a čas vykonania daňovej kontroly,

súpis kontrolovaných dokladov,

kontrolné zistenia,

dátum vypracovania protokolu o daňovej kontrole,

dátum prerokovania protokolu o daňovej kontrole,

vlastnoručný podpis zamestnanca správcu dane, ktorý vykonal daňovú kontrolu,

vlastnoručný podpis kontrolovaného daňového subjektu alebo ním povereného zamestnanca.

Ak kontrolovaný daňový subjekt odmietol protokol podpísať, uvedenie tejto skutočnosti je jeho súčasťou.

Vyrubenie dane

Daňová kontrola je ukončená dňom doručenia protokolu o daňovej kontrole. Doručenie protokolu je zároveň úkonom smerujúcim na vyrubenie dane, t. j. týmto dňom je začaté vyrubovacie konanie. V prípade, že správca dane vykoná daňovú kontrolu u daňového dlžníka na požiadanie súdu v súvislosti s konkurzným a vyrovnacím konaním, doručuje sa protokol o daňovej kontrole aj súdu.

Ak správca dane vykonáva kontrolu oprávnenosti vrátenia spotrebnej dane alebo nadmerného odpočtu, o výsledku kontroly vydá rozhodnutie do 10 dní odo dňa ukončenia kontroly.

Opakovaná kontrola

Zákonom o správe daní a poplatkov sa rieši aj opakovaná daňová kontrola. Opakovanou daňovou kontrolou sa rozumie daňová kontrola tej istej dane u daňového subjektu za zdaňovacie obdobie, za ktoré už vykonaná bola v prípadoch:

ak daňový subjekt žiada o vrátenie dane na základe podaného dodatočného daňového priznania (opakovanú daňovú kontrolu možno začať len v lehote, v ktorej môže byť dodatočné daňové priznanie podané),

ak daňový subjekt žiada o vrátenie dane podľa osobitného zákona, napríklad podľa zákona o dani z pridanej hodnoty, zákona o spotrebnej dani z liehu, ale možno ju začať len v lehote, v ktorej môže byť daň podľa príslušného zákona vrátená,

ak dá podnet na vykonanie opakovanej kontroly ministerstvo alebo odvolací orgán.

Opakovanou daňovou kontrolou nie je preverenie výsledkov daňovej kontroly v rámci konania o riadnych alebo mimoriadnych opravných prostriedkoch, napríklad v odvolacom konaní, pri preskúmaní rozhodnutia, vykonanie kontroly na základe žiadosti súdu v súvislosti s konkurzným a vyrovnacím konaním, kontrola na základe žiadosti orgánov činných v trestnom konaní.

Z hľadiska práv a povinností kontrolovaného daňového subjektu a správcu dane je pri výkone opakovanej daňovej kontroly rovnaký postup ako pri daňovej kontrole.

Miestne zisťovanie

Miestne zisťovanie vykonáva správca dane v súvislosti s daňovým konaním podľa § 14 zákona o správe daní a poplatkov u registrovaných subjektov. Miestnym zisťovaním správca dane overuje určité skutočnosti súvisiace s konkrétnym daňovým konaním priamo u daňového subjektu (nie v rámci výkonu daňovej kontroly). Napríklad počas prevádzky vstupuje do prevádzkovej budovy, má právo na prístup k účtovným písomnostiam, záznamom a informáciám na technických nosičoch dát, na zapožičanie písomností, vykonanie obhliadky veci v rozsahu nevyhnutne potrebnom na dosiahnutie účelu podľa zákona o správe daní a poplatkov, má právo vstúpiť do bytu daňového subjektu, ktorý daňový subjekt používa na podnikanie. Daňový subjekt je povinný pri výkone miestneho zisťovania spolupracovať so zamestnancom správcu dane a poskytnúť mu napríklad vysvetlenia, informácie, doklady.

Vyhľadávacia činnosť

Vyhľadávaciu činnosť je oprávnený správca dane vykonávať podľa § 34 zákona o správe daní a poplatkov. V rámci vyhľadávacej činnosti správca dane overuje úplnosť evidencie alebo registrácie daňových subjektov a zisťuje tiež všetky údaje týkajúce sa ich príjmov, majetkových pomerov a ďalších skutočností rozhodujúcich pre správne vyrubenie a vymáhanie dane. Pri tejto činnosti má správca dane rovnaké oprávnenia ako pri miestnom zisťovaní a daňovej kontrole. Vyhľadávacia činnosť môže byť vykonávaná i bez priamej súčinnosti s daňovým subjektom.

Vybrané pojmy v zmysle zákona o správe daní a poplatkov:

správcom dane je daňový úrad a obec,

daňovým konaním je konanie, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňových subjektov.

daňovým subjektom je:

daňovník,

platiteľ dane,

poplatník a

právny nástupca fyzickej či právnickej osoby, ktorý je ako daňový subjekt vymedzený osobitnými predpismi,

daňovníkom je osoba, ktorej príjmy, majetok alebo činnosti priamo podliehajú dani,

platiteľom dane je osoba, ktorá odvádza správcovi dane daň vybranú od daňovníka alebo zrazenú daňovníkom a majetkovo za ňu zodpovedá,

daňovým nedoplatkom je suma dane, ktorá nebola zaplatená v lehote alebo vo výške podľa zákona o správe daní a poplatkov alebo osobitných zákonov (napr. zákony o daniach z príjmov, o DPH, cestnej dani, dani z nehnuteľností, dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností, zákon o miestnych poplatkoch a ďalšie),

daňový poplatník - pojem, ktorý sa často používa, ale v zmysle zákona takýto pojem neexistuje.

(red)

Ing. Veronika Ličková