Za nesprávne účtovníctvo

Zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ukladá účtovným jednotkám viesť účtovníctvo v určitom rozsahu a stanoveným spôsobom. Za nesplnenie týchto povinností, ktorých následkom je neúplnosť alebo nepreukázateľnosť alebo nesprávnosť účtovníctva, správca dane môže uložiť účtovným jednotkám pokuty. Pokuty môže daňový úrad uložiť až do výšky 500-tisíc Sk, a ak toto porušenie povinností viedlo k nemožnosti zistenia daňového základu, tak až do výšky 1 mil. Sk. Pokutu možno uložiť do jedného roka odo dňa, keď sa orgán príslušný na jej uloženie dozvedel o porušení povinnosti. Najneskôr možno túto pokutu uložiť do troch rokov odo dňa, keď došlo k porušeniu povinnosti.

Účtovné jednotky sú povinné viesť účtovníctvo úplne, preukazným spôsobom a správne tak, aby verne zobrazovalo skutočnosti, ktoré sú jeho predmetom. Účtovníctvo účtovnej jednotky je úplné, ak účtovná jednotka zaúčtovala všetky účtovné prípady týkajúce sa príslušného účtovného obdobia. Účtovníctvo účtovnej jednotky je vedené preukazným spôsobom, ak účtovná jednotka všetky účtovné prípady a účtovné zápisy o nich doložila alebo preukázala predpísaným spôsobom a inventarizovala majetok a záväzky. Bez vykonania inventarizácie sa výsledky účtovníctva nemôžu považovať za vierohodné a preukazné. Nevykonaná inventarizácia, nedôsledná inventarizácia, prípadne nearchivovanie dokladov o výsledku inventarizácie môžu byť dôvodom na uloženie pokuty. Účtovná jednotka má zo zákona povinnosť preukázať vykonanie inventarizácie pri všetkom majetku a záväzkoch po dobu piatich rokov po jej vykonaní. Inventarizovať sa musí všetok majetok, ktorý účtovná jednotka vedie v účtovníctve, t. j. všetky aktíva a z pasív sa musia inventarizovať všetky záväzky.

Stav majetku

Účtovné jednotky inventarizáciou overujú ku dňu riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Ak to umožňuje povaha hmotného majetku okrem zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti, môžu účtovné jednotky vykonať inventarizáciu v dlhšej lehote, ktorá však nesmie prekročiť dva roky. Pri peňažných prostriedkoch v hotovosti musia účtovné jednotky vykonať inventarizáciu najmenej štyrikrát ročne. Skutočné stavy majetku a záväzkov sa zisťujú fyzickou inventúrou pri majetku hmotnej povahy, prípadne nehmotnej povahy alebo dokladovou inventúrou pri záväzkoch a pri ostatných zložkách majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru. Zistené stavy sa zaznamenávajú v inventúrnych súpisoch, ktoré musia obsahovať obchodné meno a sídlo účtovnej jednotky, miesto uloženia majetku, hmotne zodpovednú osobu, názov majetku a jeho číselné označenie, skutočný stav majetku v merných jednotkách, ocenený zákonom stanoveným

spôsobom, skutočný stav záväzkov a čistého obchodného imania, spôsob zisťovania skutočných stavov (napr. prepočtom, prevážením, premeraním), deň začatia, deň skončenia inventúry a deň, ku ktorému bola inventarizácia vykonaná, meno, priezvisko a podpis osoby zodpovednej za vykonanie inventarizácie a osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku. Fyzickú inventúru hmotného majetku, ktorú nemožno vykonať ku dňu účtovnej závierky, možno vykonávať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia, prípadne v prvom mesiaci nasledujúceho účtovného obdobia. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku ku dňu účtovnej závierky údajmi fyzickej inventúry, opravenými o prírastky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, prípadne za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa ukončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Inventarizačné rozdiely vyúčtujú účtovné jednotky do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku a záväzkov.

Náležitosti dokladov

Dôvodom na uloženie pokuty správcom dane môže byť aj zistenie skutočnosti, že doklady, ktoré sú predložené ako účtovné doklady, nemajú všetky náležitosti účtovného dokladu, ktoré zákon o účtovníctve taxatívnym spôsobom vymenúva. Podľa zákona o účtovníctve účtovné doklady sú originálne písomnosti, ktoré musia mať predpísané náležitosti, a to označenie účtovného dokladu, ak z jeho obsahu nevyplýva aspoň nepriamo, že ide o účtovný doklad, opis obsahu účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov, ak z účtovného dokladu nevyplýva aspoň nepriamo, peňažnú sumu alebo údaj o množstve a cene, dátum vyhotovenia účtovného dokladu, dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia účtovného dokladu, podpis osoby zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie (tieto podpisy možno nahradiť iným preukazným spôsobom), označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nie je uvedené v projektovo-programovej dokumentácii. Účtovné doklady vyhotovujú účtovné jednotky v štátnom jazyku a bez zbytočného odkladu po zistení skutočností, ktoré sa nimi dokladajú. Účtovné zápisy vykonávajú účtovné jednotky zrozumiteľne, prehľadne a spôsobom zaručujúcim ich trvanlivosť.

Účtovné jednotky označia účtovné doklady, účtovné knihy a ostatné účtovné písomnosti svojím názvom a usporiadajú ich tak, aby bolo zrejmé, že sú kompletné a ktorého účtovného obdobia sa týkajú. Opravy v účtovných dokladoch, účtovných knihách a v ostatných účtovných písomnostiach nesmú viesť k neúplnosti, nepreukázateľnosti a nesprávnosti účtovníctva. Opravy sa musia uskutočniť tak, aby bolo možné vždy určiť osobu, ktorá vykonala opravu, dátum vykonania opravy, a aby z vykonanej opravy bolo možné zistiť obsah pôvodného účtovného zápisu. Na opravu účtovného zápisu treba vždy vyhotoviť účtovný doklad.

Účtovné písomnosti môžu byť nahradené záznamami na technických nosičoch dát. Mikrografickými záznamami môžu byť účtovné písomnosti nahradené až po zostavení účtovnej závierky a po jej overení audítorom, pokiaľ povinnosť overovania vyplýva zo zákona. V prípade účtovných dokladov je toto nahradenie možné len pod podmienkou súčasného záznamu údajov na technické nosiče dát. Použitie prostriedkov výpočtovej a inej techniky musí umožniť výstup údajov v písomnej forme, pokiaľ sa požaduje napríklad z dôvodov daňovej kontroly. Účtovné jednotky sú povinné zabezpečiť ochranu účtovných písomností a údajov v nich obsiahnutých, záznamov na technických nosičoch dát alebo mikrografických záznamov ich nahrádzajúcich, prostriedkov výpočtovej techniky a projektovo-programovej dokumentácie pred ich zneužitím, poškodením, zničením alebo stratou.

Uloženie písomností

Účtovné písomnosti a záznamy na technických nosičoch dát alebo mikrografické záznamy ich nahrádzajúce ukladajú účtovné jednotky podľa vopred ustanoveného poriadku oddelene od ostatných písomností do archívu a uschovávajú ich po obdobie určené uschovacími lehotami. Pred uložením sa písomnosti musia usporiadať a zabezpečiť proti strate, zničeniu alebo poškodeniu. Účtovné písomnosti a záznamy na technických nosičoch dát alebo mikrografické záznamy ich nahrádzajúce sa uschovávajú:

účtovná závierka a výročná správa po obdobie desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,

mzdové listy alebo účtovné písomnosti ich nahrádzajúce aspoň po obdobie desiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú (údaje z nich potrebné na účely dôchodkového zabezpečenia a nemocenského poistenia po obdobie dvadsiatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú),

účtovné doklady, účtovné rozvrhy, účtovné knihy (s výnimkou mzdových listov), odpisový plán, zoznamy účtovných kníh, inventúrne súpisy po obdobie piatich rokov nasledujúcich po roku, ktorého sa týkajú,

projektovo-programová dokumentácia pre vedenie účtovníctva prostriedkami výpočtovej a inej techniky po obdobie piatich rokov po roku, v ktorom sa naposledy použila,

inventárne karty hmotného majetku okrem zásob alebo účtovné písomnosti ich nahrádzajúce po obdobie troch rokov nasledujúcich po vyradení tohto majetku, pokiaľ sa v tejto lehote vykonala daňová revízia, alebo po obdobie jedného roka po jej vykonaní,

zoznamy číselných znakov alebo iných symbolov a skratiek použitých v účtovníctve po obdobie, po ktoré sú uschované účtovné písomnosti, v ktorých sa použili.

Zánik povinnosti

Právnickej osobe zaniká povinnosť vedenia účtovníctva jej zánikom, fyzickej osobe zaniká povinnosť vedenia účtovníctva zánikom prevádzkovania podnikateľskej činnosti alebo inej zárobkovej činnosti. Pri účtovných jednotkách, ktoré sú právnickými osobami, účtovné písomnosti prechádzajú na ich právnych nástupcov. Pri účtovných jednotkách, ktoré sú fyzickými osobami, účtovné písomnosti prechádzajú na dediča, pokiaľ pokračuje v prevádzkovaní podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti.

Účtovné doklady a iné účtovné písomnosti, ktoré sa týkajú autorských práv, uschovávajú účtovné jednotky po obdobie, po ktoré trvajú tieto práva a povinnosť účtovnej jednotky viesť účtovníctvo.

Pokuta za nedodržanie lehoty

Ak účtovná jednotka neuschová účtovné doklady v lehotách stanovených zákonom a správcovi dane nepredloží z tohto dôvodu doklady ku kontrole, môže jej byť uložená pokuta za porušenie povinnosti podľa zákona o účtovníctve. Správca dane v takomto prípade môže určiť daň dohodou alebo vyrubiť daň podľa pomôcok, ktoré si sám zaobstará.

Účtovníctvo účtovnej jednotky je správne, ak účtovná jednotka s prihliadnutím na všetky okolnosti konkrétneho účtovného prípadu neporušila povinnosti uložené zákonom o účtovníctve.

Ing. Veronika Ličková

Vybrané ustanovenia zo zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov:

§ 37 znie:

Pokuty

(1) Daňové úrady môžu uložiť účtovnej jednotke pokutu za porušenie § 21 ods. 1 a za porušenie ďalších povinností podľa tohto zákona, ktoré malo za následok neúplnosť alebo nepreukázateľnosť, alebo nesprávnosť účtovníctva až do 500 000 Sk, a ak toto porušenie povinností viedlo k nemožnosti zistenia daňového základu, až do 1 000 000 Sk.

(2) Pokutu podľa odseku 1 možno uložiť do jedného roka odo dňa, keď sa orgán príslušný na jej uloženie dozvedel o porušení povinnosti; najneskôr možno túto pokutu uložiť do troch rokov odo dňa, keď k porušeniu povinnosti došlo.

(3) Ustanovenia osobitných predpisov zostávajú nedotknuté.

§ 21 ods. 1 znie:

„(1) Účtovné jednoty, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa § 20, vyhotovujú výročnú správu, ktorá musí byť overená audítorom s výnimkou výročnej správy podľa osobitného predpisu. Účtovná jednotka, ktorá je registrovaná v obchodnom registri, ukladá účtovnú závierku a výročnú správu na registrovanom súde v termíne do troch mesiacov po konaní valného zhromaždenia alebo členskej schôdze.“

(red.)