DPH pri poskytovaní služieb

V súčasnosti platný zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len ZDPH) vo viacerých prípadoch nie je v súlade so šiestou smernicou Rady EÚ (napríklad pri vymedzení služieb ako zdaniteľného plnenia a uplatňovaní dane pri službách poskytnutých zahraničným osobám). Novelizovaný ZDPH (ďalej len novela) s účinnosťou od 1. januára 2002 upravuje vyššie uvedené pojmy po novom.

Vymedzenie služby

Skôr ako sa budeme venovať samotnému uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty pri poskytovaní služieb treba poznamenať, že sa zmenila aj definícia služby. Podľa § 2 (5) novely službou je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, stavby alebo prevodom a prechodom nehnuteľnosti. Novela teda neodstránila neistotu, či v niektorých prípadoch ide o poskytnutie zdaniteľného plnenia alebo nie. Objektívne treba povedať, že aj legislatíva uplatňovaná členskými štátmi EÚ umožňuje rôznu interpretáciu pri posudzovaní niektorých transakcií.

Prevod práva

Službou sa bude navyše rozumieť aj prevod práva, postúpenie práva alebo poskytnutie práva využiť vec, ktoré boli doposiaľ definované ako druhovo samostatné zdaniteľné plnenie. Pod službu bolo ďalej zahrnuté aj zdržanie sa konania za odplatu (napríklad nepodnikanie v určitej oblasti) alebo strpenie konania alebo stavu za odplatu (napríklad zriadenie vecného bremena).

Miesto plnenia

Všeobecne platí, že miestom zdaniteľného plnenia pri poskytovaní služby je miesto, kde má právnická osoba poskytujúca službu svoje sídlo alebo organizačnú zložku. U fyzickej osoby je to miesto, kde má trvalý pobyt, prípadne miesto, kde sa obvykle zdržiava, alebo miesto, kde má oprávnenie podnikať; a to podľa toho, z ktorého miesta sa služba poskytuje.

Všeobecné pravidlo pri určovaní miesta zdaniteľného plnenia sa nevzťahuje na niektoré druhy služieb, ktoré sú bližšie špecifikované v § 6 (ods. 3) písm. b/ až d/ zákona.

Novela prináša ďalšie výnimky z uvedeného pravidla:

- pri službách vzťahujúcich sa na hnuteľný hmotný majetok - miesto, kde sa prevažne urobí jeho inštalácia, montáž, oprava, údržba, obnovenie alebo úprava,

- pri podporných službách v preprave tovaru - miesto, kde sa skutočne nakladá, vykladá tovar a obvykle sa s ním manipuluje (triedenie, balenie, čistenie a pod.),

- pri poskytnutí vymenovaných služieb zákazníkovi pre jeho podnik založený v zahraničí vrátane sprostredkovania a záväzkov zdržania sa vykonávania vymenovaných služieb - miesto, kde sa podnik nachádza.

Novela neupresňuje, čo sa myslí „podnikom založeným v zahraničí“, z čoho môžu v praxi vzniknúť pochybnosti, ak bude zákazníkom zahraničná fyzická osoba.

Vývoz služieb

Poskytnutie služieb zahraničným subjektom v súlade s § 38 ZDPH sa považuje za vývoz služieb, ktorý je oslobodeným zdaniteľným plnením s nárokom na odpočet dane. Ako sme už uviedli, novela ustanovuje, že miestom zdaniteľného plnenia pri nižšie uvedených službách poskytnutých zákazníkovi pre jeho podnik založený v zahraničí bude miesto, kde má zákazník založený podnik, pre ktorý sa služby poskytujú.

Medzi tieto služby patria:

- reklamné, poradenské, právne, účtovné a audítorské služby (uvedené služby boli presunuté z ustanovenia § 38 ZDPH o vývoze služieb);

- bankové, finančné a poisťovacie služby, prevod alebo postúpenie práv k patentom, licenciám, ochranným známkam a podobným priemyselným právam, prenájom hnuteľného hmotného majetku (okrem dopravných prostriedkov), sprostredkovanie vyššie uvedených služieb a záväzky zdržania sa vykonávania vyššie uvedených služieb.

V zmysle novely sa nebudú uvedené služby poskytnuté pre zahraničný podnik považovať za tuzemské zdaniteľné plnenia. Miestom zdaniteľného plnenia takýchto služieb bude zahraničie a nebudú teda podliehať slovenskej dani. Vyššie uvedené služby poskytnuté zahraničným fyzickým osobám, ktoré nebudú môcť preukázať, že majú podnik založený v zahraničí, budú mať miesto zdaniteľného plnenia na Slovensku a budú teda podliehať slovenskej dani.

Nárok na odpočet

V zmysle novely platiteľ dane bude mať pri vyššie uvedených službách s miestom zdaniteľného plnenia v zahraničí nárok na odpočet dane s vylúčením zdaniteľných plnení uskutočnených organizačnou zložkou platiteľa v zahraničí.

Na porovnanie ZDPH s novelou uvádzame nasledujúci príklad:

Slovenská spoločnosť, platiteľ dane, má v predmete činnosti poskytovanie reklamných služieb. Zahraničná spoločnosť si objednala od spoločnosti marketingovú akciu. Spoločnosť zostavila marketingový plán, podľa ktorého zabezpečuje marketingovú kampaň pre zahraničného odberateľa.

V zmysle § 38 ZDPH platiteľ dane môže do konca roku 2001 fakturovať zahraničnej spoločnosti (ak nemá na Slovensku prevádzkareň) reklamné služby oslobodené od dane. V zmysle § 20 (11) ZDPH si spoločnosť uplatňuje nárok na odpočet dane z celého zdaniteľného plnenia. Od roku 2002 bude spoločnosť, v zmysle § 6 novely, naďalej fakturovať svoje služby bez dane. Dôvodom však je, že ich miesto zdaniteľného plnenia je v zahraničí. Ak by reklamnú kampaň realizovala organizačná zložka spoločnosti v zahraničí, miestom jej zdaniteľného plnenia by bolo zahraničie. Podľa § 20 (11) novely má spoločnosť nárok na odpočet dane, avšak s vylúčením zdaniteľných plnení uskutočnených organizačnou zložkou spoločnosti. V tejto súvislosti treba upozorniť na pripravovanú zmenu formulára daňového priznania.

Milan Vargan

Zuzana Užíková

Deloitte & Touche