Ako sa refundujú dane do zahraničia

Zákon z 9. novembra 2001, ktorým sa s účinnosťou od 1. januára 2002 novelizuje zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDPH“), prináša okrem iných zmien aj zavedenie systému vrátenia dane (ďalej len „DPH“) zahraničným fyzickým osobám vyvážajúcim tovar v cestovnom styku a systému vrátenia DPH zahraničným podnikateľom. Naším zámerom je poskytnutie základných informácií o možnosti vrátenia DPH zahraničným podnikateľským subjektom.

Slovensko a EÚ

Novela predstavuje ďalší krok v postupnom prispôsobovaní našej právnej legislatívy upravujúcej DPH sekundárnej legislatíve Európskej únie (ďalej len „Eړ), a to najmä 6. smernici Rady EÚ, ktorá obsahuje základné pravidlá pre uplatňovanie DPH v EÚ, 8. smernici upravujúcej vracanie DPH zdaniteľným osobám neustanoveným na území krajiny a 13. smernici, ktorá definuje mechanizmy vracania DPH podnikateľským subjektom bez sídla na území EÚ. Spomedzi ostatných asociovaných krajín strednej Európy sme v súčasnosti jediným štátom bez zavedeného systému refundácie DPH zahraničným subjektom, čo je z hľadiska zahraničia vnímané ako zaostávanie Slovenska v adaptovaní sa na legislatívu EÚ v oblasti

Princíp reciprocity

Novela zákona zakotvuje princíp reciprocity, na základe ktorého bude daňový úrad oprávnený odmietnuť vrátenie DPH osobe, ktorá má založený podnik v štáte neposkytujúcom vrátenie DPH alebo obdobnej všeobecnej dane zo spotreby slovenským platiteľom. Princíp reciprocity je obsiahnutý aj v legislatíve EÚ. Novelou sa teda odstraňuje problém týkajúci sa mnohých slovenských spoločností, ktorým iné štáty odmietali vracať daň zaplatenú pri nákupe tovaru a služieb práve z dôvodu neexistencie podobného systému na Slovensku.

Kto áno

Subjekty s nárokom na vrátenie DPH sú vymedzené ako osoby, ktoré sú registrovanými platiteľmi DPH alebo obdobnej všeobecnej dane zo spotreby v štáte, v ktorom majú založený podnik. Pokiaľ takáto osoba na Slovensku zaplatila DPH pri nákupe tovaru, prijatí služby alebo dovoze tovaru, bude mať nárok na jej vrátenie, ak splní zákonom stanovené podmienky.

Kto nie

- Zahraničná osoba, ktorá nemá založený podnik v zahraničí.

- Zahraničná osoba, ktorá má na Slovensku v období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie DPH, sídlo alebo organizačnú zložku zapísanú v obchodnom registri a má oprávnenie podnikať na Slovensku.

Kedy áno

Tovar alebo služby zakúpené v tuzemsku, resp. dovezený tovar (za predpokladu, že zahraničná osoba je deklarantom - colný režim dočasné použitie), z ktorých si zahraničná osoba nárokuje vrátenie zaplatenej DPH, musia byť zakúpené alebo dovezené na účely uskutočňovania podnikateľských aktivít v zahraničí. Zahraničná osoba túto skutočnosť potvrdzuje správcovi dane vyhlásením v žiadosti o vrátenie DPH.

Možnosť vrátenia DPH sa vzťahuje iba na tovar a služby, pri ktorých ZDPH odpočet DPH umožňuje. Zahraničná osoba si napríklad zakúpi na Slovensku motorové vozidlo patriace do kategórie M1, pričom toto vozidlo bude slúžiť na jej podnikateľské aktivity v zahraničí. Následne si do neho nechá namontovať klimatizačný systém a strešné okno. Keďže pri osobných automobiloch a ich príslušenstve vrátane montáže nie je v zmysle ZDPH nárok na odpočet DPH, ani zahraničná osoba nebude mať nárok na vrátenie DPH zaplatenej pri ich kúpe, napriek skutočnosti, že zakúpený tovar a služby slúžia na uskutočňovanie jej podnikateľských aktivít v zahraničí.

Ďalšou podmienkou je, že v období, za ktoré sa podáva žiadosť o vrátenie DPH, zahraničná osoba nepredala tovar ani neposkytla službu na Slovensku. Uvedené sa však netýka služieb medzinárodnej prepravy a služieb, ktoré sú s ňou priamo spojené. Pokiaľ teda zahraničná špedičná spoločnosť zabezpečuje pre slovenského odberateľa prepravu tovaru do zahraničia, resp. takúto dopravu iba sprostredkúva, má nárok na vrátenie DPH zaplatenej zo svojich vstupov spojených s poskytovaním takýchto služieb (napr. motorovej nafty pre nákladné vozidlá).

Ostatní zahraniční podnikatelia, ktorí na Slovensku predávajú tovar alebo poskytujú služby, nemajú možnosť požiadať o vrátenie DPH z plnení prijatých od slovenských subdodávateľov. Frekventovanou otázkou býva, či zahraničná spoločnosť, ktorá na Slovensku vykonáva stavebné alebo montážne práce, má nárok na refundáciu DPH. Vychádzajúc z podmienok zadefinovaných novelou, správna odpoveď je nie. Ako sme už spomenuli, systém kopíruje zásady uplatňované v krajinách EÚ a pre zahraničných dodávateľov pochádzajúcich práve z týchto krajín nebude ničím novým.

Čo nie

Z nároku na vrátenie DPH sú vylúčené niektoré tovary a služby. Ide o

- pohonné látky s výnimkou motorovej nafty pre nákladné vozidlá,

- alkoholické nápoje, tabak a tabakové výrobky,

- ubytovanie a stravovanie,

- zábavné, športové a rekreačné služby,

- osobnú prepravu,

- prenájom niektorých dopravných prostriedkov (osobné automobily, motocykle, osobné lode, lietadlá),

- prenájom nehnuteľností,

- plnenia na základe zmlúv o sprostredkovaní alebo iných obdobných zmlúv,

- služby, ktoré sú oslobodené od DPH.

Zoznam tovarov a služieb vylúčených z nároku na vrátenie DPH nie je v jednotlivých členských krajinách EÚ totožný. Na porovnanie, napr. Nemecko, Veľká Británia a Španielsko umožňujú vrátenie DPH pri ubytovaní, stravovaní a prenájme motorového vozidla. Na druhej strane, Dánsko, Francúzsko a Taliansko vrátenie DPH pri uvedených službách neumožňujú.

Ako na to

Zahraničná osoba uplatňuje nárok na vrátenie DPH podaním žiadosti o vrátenie DPH Daňovému úradu Bratislava I. Formuláre žiadostí budú vydané MF SR.

Žiadosť o vrátenie DPH musí byť doložená dokladmi, ako napr. originálom faktúry viažucej sa k prijatému plneniu, na ktorej je uvedená suma DPH v slovenských korunách, dovoznými dokumentmi alebo inými dokladmi o kúpe, ako aj dokladmi preukazujúcimi zaplatenie DPH. Zahraničná osoba bude musieť preukázať, že je registrovaným platiteľom v štáte, v ktorom má založený podnik. Vyžadovať sa k tomu bude potvrdenie daňového úradu takéhoto štátu na tlačive vydanom ministerstvom financií.

Žiadosť o vrátenie DPH bude ďalej obsahovať vyhlásenie, že v období, za ktoré sa žiadosť podáva, nepredala zahraničná osoba v tuzemsku tovar ani neposkytla službu. Zahraničná osoba sa tiež musí zaviazať vrátiť akúkoľvek neoprávnene vrátenú DPH.

Minimálna DPH

Žiadosť o vrátenie DPH bude podávaná za obdobie kalendárneho roka, pokiaľ suma DPH za prijaté zdaniteľné plnenia alebo zaplatená pri dovoze tovaru bude vyššia ako 5000 Sk.

Vrátenie DPH sa bude môcť požadovať v priebehu kalendárneho roka aj za kratšie obdobie (minimálne 3 mesiace), avšak suma DPH bude najmenej vo výške 15 000 Sk.

V takomto prípade má zahraničná osoba možnosť podať po skončení kalendárneho roka žiadosť o vrátenie DPH, ktorú neuplatnila v uvedenej žiadosti podanej počas kalendárneho roka.

Lehoty

Pokiaľ žiadosť nebude podaná do 6 mesiacov po skončení kalendárneho roka, nárok na vrátenie DPH zaniká.

Daňový úrad rozhodne o žiadosti do 6 mesiacov od jej podania, pričom v tejto lehote aj DPH zahraničnému podnikateľovi vráti.

Znamená to, že pokiaľ zahraničná osoba podá žiadosť o vrátenie DPH za obdobie kalendárneho roka 2002 do konca júna 2003 a daňový úrad uzná oprávnenosť jej nároku na vrátenie, DPH bude prevedená na jej bankový účet najneskôr v lehote do 31. decembra 2003.

Vrátenie DPH

Prevod sa uskutoční v slovenských korunách na účet vedený v banke na Slovensku alebo na účet vedený v zahraničnej banke. Náklady spojené s prevodom do zahraničia bude znášať zahraničná osoba. DPH môže byť vrátená aj prostredníctvom zástupcu zahraničnej osoby, pokiaľ tento má splnomocnenie na zastupovanie.

Sankcie

V prípade, ak daňový úrad zistí, že DPH bola vrátená na základe nepravdivých údajov, má právo žiadať späť neoprávnene vrátenú DPH. Sankcia za porušenie zákona v tomto ustanovení je stanovená vo výške 50 % neoprávnene vrátenej DPH. Ak zahraničná osoba DPH nevráti, daňový úrad môže odmietnuť ďalšie žiadosti o vrátenie DPH.

Záver

Ako je z uvedeného zrejmé, celý proces vracania DPH je značne administratívne a časovo náročný. Zákonodarca sa však pri jeho koncipovaní opieral o skúsenosti okolitých krajín, kde napríklad v Nemecku je lehota na vrátenie DPH totožná s našou, pričom v Rakúsku sa pohybuje v rozpätí 3 až 12 mesiacov.

Milan Vargan

Martin Havran

Deloitte&Touche