Pracovné ošatenie a daň

S nadobudnutím účinnosti nového zákona o daniach z príjmov (č. 366/1999 Z. z.) prestali platiť všetky opatrenia, usmernenia a oznámenia MF SR, ktoré vychádzali z dovtedy platného zákona o daniach z príjmov (č. 286/1992 Zb.). V súčasnosti sa k niektorým z nich MF SR vracia. Napríklad v oblasti posudzovania a zahŕňania odvodu za neplnenie povinného podielu zamestnávania občanov so zmenenou pracovnou schopnosťou do daňovo uznateľných výdavkov (nákladov), o ktorom sme už informovali. Ďalším je oznámenie MF SR, ktoré vyšlo vo Finančnom spravodajcovi (FS) č. 14/2000 a ktoré sa týka posudzovania a zahŕňania výdavkov (nákladov) vynaložených na pracovné ošatenie do daňových výdavkov podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov. Umožňuje daňovníkom (zamestnávateľom) naďalej, t. j. aj po 1. 1. 2000, postupovať podľa pokynu MF SR č. 4753/1998-62 zo 14. apríla 1998, ktoré bolo uverejnené vo FS č. 4/1998. Musí sa však, v zmysle nového oznámenia, upraviť na teraz platný právny stav (nový zákon o daniach z príjmov a novelizovaný Zákonník práce). Z oznámenia vyplýva, ako postupovať pri posudzovaní:

1. výdavkov vynaložených na pracovné ošatenie v prípade, ak povinnosť ich poskytnutia vyplýva z ustanovenia § 123a ods. 2 Zákonníka práce,

2. výdavkov na pracovné rovnošaty, ak povinnosť ich nosenia pri výkone povolania vyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu alebo smernice schválenej príslušným rezortom,

3. výdavkov na jednotné pracovné ošatenie, ak táto povinnosť pre zamestnávateľa nevyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu,

4. výdavkov na pracovné ošatenie u daňovníkov s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti a

5. pracovných odevov a uniforiem z hľadiska príjmov zo závislej činnosti a funkčných požitkov.

Pracovné ošatenie

Z ustanovenia § 123a ods. 2 Zákonníka práce okrem iného vyplýva pre zamestnávateľov povinnosť poskytnúť bezplatne zamestnancom pracovný odev a obuv, ak pracujú v prostredí, v ktorom odev alebo obuv podlieha mimoriadnemu opotrebovaniu alebo znečisteniu. Takto sa odev a obuv považuje za ochranný pracovný prostriedok. Zamestnávateľ je v tejto súvislosti povinný postupovať podľa vyhlášky MPSVaR SR č. 377/1996 Z. z. o poskytovaní osobných ochranných pracovných prostriedkov. Na základe hodnotenia nebezpečenstiev vyplývajúcich z pracovných procesov je povinný vypracovať zoznam podľa tam uvedených kritérií (§ 4). Takéto plnenia sú daňovo uznateľnými výdavkami.

Pracovné rovnošaty

Pracovné či služobné rovnošaty, ak povinnosť ich nosenia vyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu, sa rovnako daňovo uznávajú. Takto je možné posudzovať i služobné rovnošaty poskytované vybranému okruhu zamestnancov z dôvodu verejného záujmu vzhľadom na styk s verejnosťou, ak takáto povinnosť vyplýva z predpisu schváleného príslušným rezortom (týka sa lesníkov, železničiarov a pod). Na daňové účely musí byť výška výdavkov preukázateľne zdokladovaná v zmysle týchto predpisov.

Jednotné pracovné ošatenie

Ak povinnosť nosiť jednotné pracovné ošatenie zamestnancom nevyplýva zo všeobecne záväzného právneho predpisu, na daňové účely sa zohľadňuje tzv. prevádzková úloha takéhoto ošatenia (vizuálne odlíšenie zamestnanca od zákazníka), reklamná a propagačná funkcia, tradícia a pod. Týka sa napr. predavačov, zamestnancov hotelov, reštaurácií, cestovných kancelárií, bánk, poisťovní. Podľa pokynu MF SR je možné výdavky na takéto ošatenie zahrnúť do daňovo uznateľných v prípade, ak zamestnávateľ vypracuje vnútropodnikový predpis, v ktorom ustanoví povinnosť používať jednotné pracovné ošatenie v pracovnom procese. Určí súčasne okruh profesií, v ktorých je nosenie takéhoto oblečenia súčasťou pracovných povinností, ďalej rozsah a ďalšie podmienky s dôrazom na maximálnu hospodárnosť pri ich poskytovaní. Musí v ňom ďalej vymedziť charakter a podobu ošatenia všetkých jeho súčastí a viditeľne a trvale označiť identifikačnými znakmi zamestnávateľa na účely vylúčenia zameniteľnosti s bežným (civilným) oblečením. Toto označenie musí byť vykonané na lícnej strane všetkých súčastí uniforiem.

Podnikateľ

U podnikateľa a inej samostatne zárobkovo činnej osoby sa pracovné ošatenie posudzuje na daňové účely obdobne. T. j. do daňovo uznateľných výdavkov ich poskytnutie možno zahrnúť v prípade, keď jeho nosenie vyplýva zo všeobecného záväzného právneho predpisu, resp. smernice schválenej príslušným rezortom alebo z vnútornej smernice (ako bolo uvedené vyššie). V prvom prípade je podmienkou, že podnikateľ sám vykonáva činnosť, pri ktorej sa podľa vyhlášky č. 377/1996 Z. z. poskytujú ochranné pracovné prostriedky len zamestnancom.

Zamestnanec

Z hľadiska zamestnanca nie je predmetom dane z príjmov suma poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podľa osobitných predpisov (Zákonník práce a ďalšie), osobných hygienických prostriedkov a pracovného oblečenia vrátane ich udržiavania. Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancom pracovné oblečenie podľa uvedených princípov (vypracuje vnútropodnikový predpis s uvedenými náležitosťami), rovnako sa bude takto daňovo posudzovať (nebude sa zamestnancom zdaňovať).

Naďalej platí, že ak zamestnávateľ poskytne zamestnancom oblečenie majúce charakter civilného oblečenia, ide o zdaniteľný príjem, ktorý je predmetom dane z príjmov.

Dagmar Piršelová