Príjem z predaja pozemku

Znižuje daň z prevodu základ dane z príjmov?

Pred tromi rokmi som zdedil pozemok, na ktorom som postavil objekt a začal som v ňom podnikať. Teraz som pozemok aj s objektom predal svojmu synovcovi. Akú daň budem platiť a čo si môžem uplatniť ako výdavok?

- Pozemok i objekt majú charakter nehnuteľností. Podľa zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľnosti v znení neskorších predpisov išlo o odplatný prevod, ktorý je predmetom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností (§ 9 ods. 1). Daňová povinnosť vzniká zápisom do katastra nehnuteľností (§ 19 písm. b), daňovníkom je prevodca (predávajúci - § 8 ods. 1), ktorý je povinný ohlásiť do 60 dní od vzniku daňovej povinnosti túto skutočnosť príslušnému daňovému úradu a podať tým priznanie k dani (§ 20 ods. 1). Daň je splatná do 30 dní odo dňa doručenia rozhodnutia daňového úradu o vyrubení dane (§ 23 ods. 1). Kupujúcim bol synovec, ktorý patrí do druhej skupiny (§ 11 ods. 3), daň sa bude vyrubovať podľa 13 (minimálne 3 % alebo viac podľa základu dane, ktorým je dohodnutá cena, minimálne však cena zistená znalcom).

Príjem z predaja bude podliehať aj dani z príjmov, pretože čas medzi nadobudnutím pozemku a zrejme aj objektu a ich predajom nepresiahne 5 rokov, a teda príjem nie je od dane oslobodený (§ 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov - ZDP). Ak by tento čas uplynul, bolo by potrebné skúmať, či daňovník o pozemku a objekte účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie, lebo ani v tomto prípade nemožno uplatniť oslobodenie príjmu z predaja od dane.

Pri zdaňovaní príjmu z predaja bude potrebné rozlíšiť, či pozemok a objekt boli súčasťou majetku daňovníka, využívaného na podnikanie (obchodného majetku, o ktorom účtoval) alebo či si ho ponechal v majetku na osobné užívanie, pričom nie je dôležité, že tam podnikal.

Ak pozemok a objekt boli časťou obchodného majetku, potom sa príjem z predaja majetku považuje za príjem z podnikania (§ 7 ods. 3 písm. a) ZDP). Ako výdavok možno uplatniť pri objekte zostatkovú cenu do výšky príjmov z jeho predaja (§ 24 ods. 2 písm. b) ZDP), pri pozemku, ktorý sa neodpisuje, výdavok spojený s jeho nadobudnutím do výšky príjmov z jeho predaja (§ 24 ods. 2 písm. e) ZDP).

Ak pozemok a objekt neboli časťou obchodného majetku, potom príjem z ich predaja patrí do kategórie ostatných príjmov (§ 10 ods. 1 písm. d) ZDP) a ako výdavok možno uplatniť pri pozemku cenu zistenú na účely dane z dedičstva (§ 10 ods. 5 písm. b) ZDP) a pri objekte výdavky, ktoré daňovník preukázateľne vynaložil, keď ho vytvoril vo vlastnej réžii (§ 10 ods. 5 písm. h) ZDP). Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada (§ 10 ods. 3 ZDP).

V oboch prípadoch možno uplatniť ako výdavok daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, ak bola zaplatená (§ 24 ods. 3 písm. d) ZDP).