Dodatočná výbava auta, koniec lízingu

Kúpil som starší osobný automobil. Dodatočne som dal namontovať strešné okno, ťažné zariadenie na príves, kúpil som poťahy, koberčeky, uzamykacie zariadenie a autorádio. Ako budem tieto veci účtovať a ako si môžem uplatniť odpočet DPH?

- Problém treba posudzovať osobitne z hľadiska zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) a osobitne z hľadiska zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH (ZDPH).

Na účely dane z príjmov treba posúdiť, či išlo o technické zhodnotenie vozidla. Za technické zhodnotenie sa považujú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov (rekonštrukcia), alebo rozšírenie vybavenosti či použiteľnosti (modernizácia) (§ 33 ZDP). Pri zmene vybavenosti sa v praxi posudzuje, či sa dodatočná výbava stala príslušenstvom veci. Príslušenstvo sa na daňové účely zvykne chápať podľa vymedzenia v Občianskom zákonníku a v predpisoch o účtovníctve, kde sa ako príslušenstvo chápu predmety, ktoré tvoria s hlavnou vecou jeden majetkový celok a sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Doplňujúce veci musia byť s hlavnou vecou trvale spojené. Stávajú sa súčasťou hlavnej veci, nemožno ich demontovať bez toho, aby sa hlavná vec znehodnotila.

Strešné okno a ťažné zariadenie na príves možno jednoznačne považovať za technické zhodnotenie. Uzamykacie zariadenie treba posúdiť podľa druhu. Ak je pevne namontované k vozidlu, ide o technické zhodnotenie, ak ide napr. o uzamykateľnú páku, ktorú možno použiť aj na iné vozidlo, možno tvrdiť, že nie je príslušenstvom konkrétneho vozidla, ale samostatným predmetom, ktorý neplní kritériá hmotného majetku (podobne aj koberčeky a poťahy). Pri autorádiu netreba uvažovať o tom, či je príslušenstvom auta. Podľa § 25 ods. 2 písm. b) ZDP za daňový výdavok nemožno uznať okrem iného rozhlasové prijímače, a to ani jednorazovo ani prostredníctvom odpisov. Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania je súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku (§ 29 ods. 1 ZDP).

Zákon o DPH v § 20 ods. 5 stanovuje, že platiteľ okrem iného nemá nárok na odpočet dane pri nákupe tovaru tvoriaceho príslušenstvo osobného automobilu. Pritom tento zákon má vlastné vymedzenie pojmu „príslušenstvo“, keď v § 2 písm. k) taxatívne vymenúva predmety: elektrické ovládanie okien, centrálne uzamykanie dverí, klimatizačný systém, autorádio, autorádio s prehrávačom (MC/CD), prehrávač (MC/CD), reproduktory, anténa, poplašné a zabezpečovacie zariadenie, vzduchový vankúš, strešné okno, protiblokovacie zariadenie. Nemožno teda uplatniť nárok na odpočet DPH za strešné okno, uzamykacie zariadenie a autorádio. Nárok na odpočet možno uplatniť za ťažné zariadenie (príslušenstvo z hľadiska ZDP), koberčeky a poťahy (samostatné predmety z hľadiska ZDP).

Pri úprave vstupnej ceny z dôvodu technického zhodnotenia sa použije cena bez DPH pri predmetoch, kde je možné uplatniť nárok na odpočet (napr. ťažné zariadenie) a cena s DPH pri predmetoch, kde nie je možné uplatniť nárok na odpočet (napr. strešné okno).

Kúpili sme osobné vozidlo od lízingovej spoločnosti v hodnote 100 Sk. V akej hodnote ho musíme zaradiť do majetku - ako HIM alebo DHIM? Akú odpisovú sadzbu máme voliť, ak toto vozidlo je v majetku firmy k 31. 12. 2000? Akú sumu si musíme uplatniť do príjmov pri predaji tohto vozidla?

- Jedným z nových ustanovení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) je § 24 ods. 4 písm. c), podľa ktorého po skončení doby nájmu prenajatej veci daňovník - fyzická osoba bude o odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo na prenájom alebo ho bude evidovať podľa § 9 ods. 4. Toto ustanovenie treba posudzovať vo vzťahu k § 4 ods. 1 písm. c), podľa ktorého od dane nie je oslobodený príjem z predaja hnuteľných vecí, ktoré boli predmetom podnikania daňovníka alebo o nich účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, alebo ich evidoval podľa § 9 ods. 4 písm. b) ako majetok využívaný na prenájom, a to do piatich rokov od skončenia činnosti. Zákon zrovnoprávnil daňovníkov, ktorí hnuteľné veci nadobudli normálnou kúpou a uplatnili kúpnu cenu ako daňový výdavok buď v roku obstarania, alebo vo forme odpisov s daňovníkmi, ktorí majetok obstarali formou nájmu s právom kúpy prenajatej veci, a ako daňový výdavok uplatnili splátky nájomného. Cena obstaraného majetku (a nemusí ísť len o hmotný investičný majetok) ovplyvnila v oboch prípadoch základ dane, a preto je spravodlivé, ak u oboch sa bude rovnako posudzovať príjem z predaja a vyňatie tohto príjmu z oslobodenia od dane.

Až do skončenia zmluvy o nájme auto bolo majetkom lízingovej spoločnosti. Daňovník ho nadobudol odplatným obstaraním za cenu 100 Sk. Nemožno hovoriť o obstaraní HIM, pretože nie je splnené cenové kritérium (cena menšia ako 20 000 Sk). V podvojnom účtovníctve ide o obstaranie DHIM, v jednoduchom ide o nákup predmetu, ktorý neplní kritériá pre zaradenie do HIM, a pretože kúpený predmet bol ihneď zaradený do používania, neeviduje sa ani ako zásoba. Zaplatenie obstarávacej ceny 100 Sk sa zapíše do peňažného denníka ako nákup materiálu s tým, že ide o daňový výdavok, ktorý ovplyvní základ dane v roku obstarania. Nemá teda zmysel hovoriť o odpisoch. Napriek tomu už samotným zaúčtovaním výdavku vo výške 100 Sk do peňažného denníka sa splnila požiadavka účtovať o obstaraní vozidla ako o majetku využívanom na podnikanie so všetkými dôsledkami napr. na možnosť uplatnenia výdavkov na opravy, údržbu, poistné a pod.

Ak sa vozidlo predá, celý príjem bude podliehať dani, pretože vozidlo nebude mať zostatkovú hodnotu (nie je to hmotný majetok), ktorá by sa prípadne mohla uplatniť ako výdavok. Keďže ide zrejme o podnikateľa - fyzickú osobu, príjem bude posudzovaný ako príjem z podnikania (§ 7 ods. 3 písm. a) ZDP) a ovplyvní okrem iného aj vymeriavací základ do poistných fondov.

Ing. Tatjana Pecháčová