Evidencia a odpočet straty

podľa § 34 zákona č. 286/1992 Zb. a § 34 zákona č. 366/1999 Z. z.

Výpočet umorenia (odpočtu) daňovej straty sa vykoná v pomocnej tabuľke F daňového priznania, a to podľa § 58 a § 34 ZDP. Na tomto mieste upozorňujeme, že nemožno zamieňať daňové umorovanie straty a účtovné vyrovnanie straty; ide o dve odlišné veci s odlišnými pravidlami. V tomto prípade ide o daňové umorovanie straty, o čom sa neúčtuje.

Spoločnosť vznikla zápisom do obchodného registra v roku 1996. V roku 1996 vykázanú daňovú stratu vo výške 2 500 000 Sk si spoločnosť odpočítava od základu dane v ďalších rokoch tak, ako to umožňuje § 34 pôvodného zákona č. 286/1992 Zb. a prechodné ustanovenie § 58 ods. 5 nového ZDP - od základu dane možno odpočítať stratu, ktorá vznikla v najbližšom predchádzajúcom zdaňovacom období, a to rovnomerne počas piatich bezprostredne nasledujúcich rokov. Rezervný fond povinne tvorený podľa Obchodného zákonníka bol v roku 1997 nulový, takže jedna pätina (2 500 000 : 5) predstavuje sumu 500 000 Sk. Prvýkrát si spoločnosť odpočítala pätinu tejto straty v roku 1997 a v roku 2000 si odpočíta štvrtú pätinu. Podľa § 58 ods. 5 a § 34 nového ZDP možno od základu dane odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla navyše v troch zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich obdobiu, v ktorom daňovník vykázal prvýkrát základ dane a daň, a to rovnomerne počas piatich bezprostredne za sebou nasledujúcich zdaňovacích obdobiach pod podmienkou, že suma rovnajúca sa odpočítavanej daňovej strate bude preinvestovaná na obstaranie hmotného majetku do skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom je uplatňovaný odpočet straty; ak vznikne daňovníkovi ďalšia daňová strata, nemožno ju už od základu dane odpočítať.

V roku 1997 spoločnosť vykázala plusový základ dane 2 850 000 Sk, v roku 1998 vykázala daňovú stratu 900 000 Sk a napokon v roku 1999 vykázala opäť daňovú stratu 1 100 000 Sk. Citované ustanovenia nového ZDP umožňujú súbežne aplikovať umorenie straty podľa pôvodného ZDP a tiež podľa nového ZDP.

Spoločnosť si teda v roku 2000 podľa § 34 nového ZDP odpočíta prvú pätinu zo sumy 2 000 000 Sk (900 000 + 1 100 000), t. j. sumu 400 000 Sk. Samozrejme, spoločnosť musí byť pripravená v budúcnosti túto sumu preinvestovať zákonom požadovaným spôsobom. Suma umorenia straty z roku 1996 sa riadi právnou úpravou pôvodného ZDP, teda nepodlieha povinnosti jej preinvestovania.

Spoločnosť si v súlade so zákonom vyčíslila v pomocnej tabuľke F celkovo daňovú stratu k umoreniu vo výške 900 000 Sk (500 000 + 400 000), a tento údaj sa ďalej použije v riadku 410 daňového priznania.