Zdaňovanie osobitnou sadzbou

Vypĺňame riadky 240 až 290 tlačiva daňového priznania

Riadok 240

Akciová spoločnosť prijala od svojej tuzemskej dcérskej spoločnosti MARKET PLUS, s. r. o., podiel na zisku z účasti v spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorý sa zdaňuje pri zdroji zrážkovou daňou vo výške 15 % v súlade s ustanovením § 36 ods. 2 písm. c) ZDP. Akciová spoločnosť teda prijala už zdanený podiel na zisku od svojej dcérskej spoločnosti v sume 420 000 Sk. Podľa § 23 ods. 4 písm. a) ZDP sa nezahŕňajú do základu dane príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou podľa § 36 ZDP. Prijatá netto suma podielu na zisku bola zaúčtovaná (účet 665), a teda zahrnutá do hospodárskeho výsledku na riadku 100 daňového priznania. Preto sa suma 420 000 Sk uvedie na tomto riadku 240 daňového priznania a predstavuje odpočítateľnú položku.

Riadok 250

Tu sa vykáže rozdiel, o ktorý daňové odpisy hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v účtovníctve (odpočítateľná položka). V prípade opačného rozdielu, ako je to aj v tomto príklade, sa rozdiel uvedie na riadku 150 daňového priznania ako pripočítateľná položka.

Riadok 260

V roku 2000 sa podľa § 23 ods. 16 ZDP postupuje tak, že výnosové zmluvné pokuty a úroky z omeškania sa zahŕňajú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich daňovník prijal skutočne uhradené. V tomto príklade spoločnosť v roku 2000 zaúčtovala na účet 644 - Zmluvné pokuty a penále zmluvnú pokutu 60 000 Sk, ktorú do konca zdaňovacieho obdobia neprijala. Zmluvná pokuta (obsiahnutá vo výnosoch na riadku 100) sa nezahrnie do základu dane a suma 60 000 Sk predstavuje odpočítateľnú položku podľa § 23 ods. 3 písm. f) ZDP. Po prijatí tejto úhrady sa v budúcnosti vykoná mimoúčtovná úprava (pripočítateľná položka) na riadku 120 daňového priznania.

Riadok 270

Na tomto riadku sa uvedú sumy podľa § 24 ods. 3 a sumy zmluvných pokút, ktoré boli zaplatené v zdaňovacom období, ak nie sú súčasťou riadku 100 daňového priznania. Ide teda o mimoúčtovné uplatnenie nákladov (odpočítateľnú položku); v tomto príklade nie je náplň.

Riadok 280

Zdanenie právnickej osoby zrušenej likvidáciou alebo vyhlásením konkurzu, má svoj osobitný daňový režim upravený v § 20 ods. 2 a § 49 ZDP. Pokiaľ by sa upravoval základ dane formou odpočítateľnej položky, potom sa uvedie na tomto riadku, pokiaľ by to bolo formou pripočítateľnej položky, potom sa táto uvedie na riadku 170 daňového priznania.

Riadok 290

Tento riadok obsahuje všetky položky, ktoré znižujú riadok 100, a nie sú zahrnuté na iných riadkoch daňového priznania. V tomto príklade je to suma 1 510 000 Sk, pozostávajúca z týchto prípadov:

Spoločnosť zúčtovala do výnosov (účtovným zápisom 454/674) rezervu na kurzové straty z minulého roka v sume 580 000 Sk. Táto rezerva predstavuje odpočítateľnú položku, lebo to nie je rezerva podľa zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov (tvorba tejto rezervy na ťarchu nákladov - účet 574 predstavovala v minulom roku pripočítateľnú položku na riadku 60/3 daňového priznania).

Spoločnosť v roku 2000 zistila, že v roku 1999 nesprávne zaúčtovala dodávateľskú faktúru do opráv (účet 511) v sume 300 000 Sk. Správne mala byť táto faktúra posúdená ako technické zhodnotenie budovy (účet 021). Spoločnosť vykonala opravu v účtovníctve bežného roku 2000 účtovným zápisom 021/688. Táto oprava by mohla byť zaúčtovaná aj účtovným zápisom 021/511 ako oprava príslušného druhového nákladu, ale bol použitý účet 688 - Ostatné mimoriadne výnosy, lebo ide o významnú sumu (porovnaj Postupy účtovania - úvod, článok VIII/1/b). Súčasne spoločnosť podala dodatočné daňové priznanie za rok 1999, v ktorom sumu predmetnej faktúry zdanila. Podľa § 23 ods. 4 písm. c) ZDP sa do základu dane nezahŕňajú už zdanené sumy podľa tohto zákona. Z tohto dôvodu suma 300 000 Sk zaúčtovaná vo výnosoch roku 2000 predstavuje odpočítateľnú položku na tomto riadku 290 daňového priznania.

Rozdiel medzi nižšou predajnou cenou auta a jeho vyššou daňovou zostatkovou cenou je pripočítateľnou položkou na riadku 2 pomocnej tabuľky A. Pri predaji auta vznikol však aj rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou. Tento rozdiel je potrebné zohľadniť na tomto riadku, lebo na účely vyčíslenia základu dane sa musí narábať len s daňovou zostatkovou cenou a na riadku 100 daňového priznania v účtovnom hospodárskom výsledku je zahrnutá účtovná zostatková cena predaného auta (účet 541). Daňová zostatková cena auta bola 230.000 Sk a účtovná zostatková cena 200.000 Sk. Z uvedeného vyplýva, že odpočítateľná položka na tomto riadku predstavuje rozdiel, o ktorý je daňová zostatková cena vyššia ako účtovná zostatková cena (230 000 – 200 000), t. j. 30 000 Sk.

Spoločnosť zaúčtovala do výnosov účtovným zápisom 391/659 opravnú položku v sume 200 000 Sk k pohľadávke voči spoločnosti Mikrolux, s. r. o., Martin, lebo pominuli dôvody na existenciu opravnej položky (pohľadávku predali). Pretože tvorba opravných položiek na ťarchu nákladov nie je daňovým nákladom, ani zúčtovanie opravných položiek do výnosov nie je daňovým výnosom - ide o odpočítateľnú položku.

Spoločnosť predala osobné auto s limitovanou vstupnou cenou (450 000 Sk) na účely daňového odpisovania podľa § 24 ods. 2 písm. a) ZDP. Auto bolo v roku 1999 obstarané za 750 000 Sk, teraz ho spoločnosť predala za 600 000 Sk. Daňová zostatková cena je zahrnutá v daňových nákladoch. Pomer limitnej daňovej vstupnej ceny (450 000 Sk) k pôvodnej obstarávacej cene osobného auta je 60:40, preto sa do základu dane zahrnie len pomerná časť predajnej ceny, t. j. suma 360 000 Sk (600 000 x 0,6). Suma 240 000 Sk, t. j. (600 000 x 0,4) je odpočítateľná položka, a to podľa § 23 ods. 20 ZDP. Inak povedané, štát umožnil daňovo uplatniť len limitnú vstupnú cenu, preto daňovo spravodlivo sa tým istým limitom podieľa aj na výnose z predaja tohto osobného auta.

Spoločnosť v marci roku 2000 odpísala do nákladov na účet 546 - Odpis pohľadávky staré pohľadávky po lehote splatnosti v celkovej sume 260 000 Sk, ktorých právne vymáhanie by bolo nehospodárne. Odpis pohľadávky predstavuje nedaňový náklad, lebo nejde o žiadny z titulov taxatívne uvedených v § 24 ods. 2 písm. s) ZDP, keď sa odpis pohľadávky uznáva za daňový náklad (pripočítateľná položka na riadku 18 pomocnej tabuľky A).

Koncom roku 2000 však jeden z dlžníkov znovu nadobudol platobnú vitalitu vstupom zahraničného kapitálu a uhradil svoje staré pohľadávky v sume 160 000 Sk, pričom prijatú úhradu spoločnosť zaúčtovala do výnosov (účet 646). Ide o zaúčtovaný výnos prislúchajúci k nedaňovému nákladu, preto sa nezahrnie do základu dane podľa § 23 ods. 4 písm. h) ZDP (odpočítateľná položka).