Zdanenie predaja automobilu

Som podnikateľ a v tomto roku som predal osobný automobil. Musím príjem z tohto predaja zdaniť? Z akej ceny zaplatím daň z príjmu? Predaj tohto automobilu sprostredkoval môj známy, ktorému som za to dal odmenu. Môžem si túto odmenu uplatniť ako daňový výdavok?

- Zdanenie príjmov z predaja osobného motorového vozidla treba riešiť aplikáciou viacerých ustanovení zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov.

V prvom rade je rozhodujúce, či išlo o automobil, o ktorom podnikateľ účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie (ďalej obchodný majetok) alebo o automobil v majetku na osobné užívanie fyzickej osoby. Príjem z predaja motorového vozidla v osobnom majetku je podľa ustanovenia § 4 ods. 1 písm. c) zákona o daniach z príjmov od dane oslobodený, ak obdobie medzi nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok, inak príjem treba zdaniť. Príjem z predaja hnuteľného majetku, a teda aj automobilu, ktorý je zaradený do obchodného majetku, je od dane oslobodený až po piatich rokoch od skončenia podnikateľskej činnosti.

Hlavnou súčasťou základu dane je príjem z predaja podľa kúpnej zmluvy alebo iného dokladu o dohode medzi predávajúcim a kupujúcim. Aj keď Občiansky zákonník zásadne nevyžaduje v prípade kúpy a predaja hnuteľných vecí písomnú zmluvu, je vhodné, keď sa takáto zmluva uzavrie okrem iného aj na účely preukázania výšky príjmu u predávajúceho a výdavku u kupujúceho na daňové účely. Pri stanovení základu dane môže potom predávajúci uplatniť zákonom vymedzené

Ak podnikateľ predá automobil, ktorý v čase predaja, ale ani nikdy predtým nebol zaradený do obchodného majetku a príjem nie je od dane oslobodený, postupuje pri zdaňovaní príjmu z predaja rovnako ako každá iná fyzická osoba. Príjem má charakter „ostatného príjmu“ (§ 10 ods. 1 písm. d) zákona o daniach z príjmov). Ako výdavok si môže uplatniť kúpnu cenu, ktorú za vec preukázateľne zaplatil (§10 ods. 5 písm. a) zákona o daniach z príjmov). Ak vec nadobudol dedičstvom alebo darovaním, môže si ako výdavok uplatniť cenu zistenú na účely dane z dedičstva alebo dane z darovania.

Ak podnikateľ predá automobil, ktorý v čase predaja bol zaradený do obchodného majetku, potom má prijem charakter príjmu z podnikania podľa ustanovenia § 7 ods. 3 písm. a) zákona o daniach z príjmov, pretože ide o príjem z nakladenia s majetkom, o ktorom sa účtuje ako o majetku využívanom na podnikanie. Ako výdavok si môže uplatniť zostatkovú cenu, ale len do výšky príjmov z predaja (§ 24 ods. 2 písm. b) zákona o daniach z príjmov). Pri predaji automobilu s limitovanou vstupnou cenou podľa § 24 ods. 2 písm. a) zákona o daniach z príjmov sa okrem zostatkovej ceny z určeného limitu môže základ dane znížiť aj o časť predajnej ceny, ktorá zodpovedá pomeru limitu k obstarávacej cene automobilu. Podobne, ak bol automobil obstaraný na základe zmluvy o nájme s právom kúpy najatej veci (lízing), možno pri predaji znížiť základ dane o časť predajnej ceny, ktorá zodpovedá pomeru ustanoveného limitu k celkove zaplatenému nájomnému.

Ak podnikateľ predá automobil, ktorý v čase predaja bol jeho osobným majetkom, ale v minulosti bol zaradený do obchodného majetku, teda o ňom účtoval, uplatňoval odpisy, výdavky spojené s jeho prevádzkou, údržbou a opravami alebo platil nájomné, potom ide tiež o „ostatný príjem“ (§ 10 ods. 1 písm. d) zákona o daniach z príjmov), ale výdavky sa uplatňujú tak, ako pri automobile, ktorý v čase predaja je v obchodnom majetku, teda: zostatková cena (§ 10 ods. 5 písm. c) zákona o daniach z príjmov), prípadne aj časť predajnej ceny podľa § 23 ods. 20 zákona o daniach z príjmov (§ 10 ods. 3 písm. d) zákona o daniach z príjmov).

V súvislosti s tým treba zdôrazniť, že podnikateľ - fyzická osoba môže hmotný a nehmotný majetok ľubovoľne zaraďovať do obchodného majetku alebo vyraďovať späť do osobného majetku pri rešpektovaní všetkých dôsledkov v oblasti odpisovania a uplatňovania výdavkov spojených s prevádzkou, údržbou, opravami, prípadne technickým zhodnotením. V tejto súvislosti si však treba povšimnúť ustanovenie nového zákona o daniach z príjmov, ktoré v § 24 ods. 4 písm. c) stanoví, že po skončení doby nájmu prenajatej veci daňovník - fyzická osoba bude o odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie. Nie je teda možné uplatňovať y počas trvania lízingovej zmluvy ako daňový výdavok, pomerne nízku kúpnu cenu zaplatiť z osobných prostriedkov a automobil považovať za osobný majetok, ktorý nikdy nebol zaradený do obchodného majetku.

Uplatnenie sprostredkovateľskej odmeny ako daňového výdavku upravuje ustanovenie § 24 ods. 3 písm. h) zákona o daniach z príjmov. Ustanovuje, že odplaty (provízie) za sprostredkovanie možno uznať ako daňový výdavok vtedy, ak sú zaplatené, ak súvisia s dosahovanými príjmami a sú uhrádzané fyzickej alebo právnickej osobe, ktorá vykonáva sprostredkovanie podľa osobitného predpisu (v konkrétnom prípade živnostenského zákona). Odmenu za sprostredkovanie teda možno uplatniť v konkrétnom prípade ako daňový výdavok vtedy, ak osoba, ktorá predaj automobilu sprostredkovala, plní uvedené kritériá a odmenu skutočne prevzala.

Ing. Tatjana Pecháčová